Покупные изделия и полуфабрикаты

Формирование смет подразделений

Прибыль производственных подразделений

Планирование себестоимости отдельных изделий в подразделениях

Состав расходов подразделений и порядок их формирования

Тема 6. Планирование расходов и прибыли

6.1 Состав расходов подразделений и порядок их формирования

6.2 Планирование себестоимости отдельных изделий в подразделениях

6.3 Прибыль производственных подразделений

6.4 Формирование смет подразделений

Расходы подразделений предприятия образуются в процессе формирования и использования определенных видов ресурсов для достижения четко определенных целей. Расходы подразделений предприятия представляют собой все текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, потерями от брака, общепроизводственными расходами на управление, производственное и хозяйственное обслуживание в пределах цеха (отчисления насоциальные потребности работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, амортизационные отчисления по строениям и сооружениям, на их содержание, ремонт, охрану труда и др.), расходами на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (сметы складываются по каждому подразделению) и другие, за исключением расходов на закупку материалов и ресурсов, полуфабрикатов, которые поступили по внутризаводским кооперированным поставкам от других подразделений предприятия.

Основными показателями расходов подразделений являются смета и себестоимость изделий. Смета производства – это сумма расходов его подразделений, связанных с его основной деятельностью, независимо от того, относятся они на себестоимость продукции или нет. Поэтому, смету производства составляют, подытоживая сметы расходов (цехов, служб, общехозяйственных расходов). Себестоимость продукции, изделий, услуг, предоставленных подразделениями предприятия, - это денежная форма расходов подразделений на подготовку производства, изготовление, сбыт продукции. Например, себестоимость продукции предприятия может включать транспортные расходы, расходы на энергию, складские и другие расходы. Смета и себестоимость изделий, как правило, не совпадают.

При определении расходов вспомогательных, обслуживающих и обеспечивающих подразделений с их сметы расходов вычисляется только стоимость закупочных материалов. На себестоимость основных производственных цехов, услуги вспомогательных, обслуживающих и обеспечивающих подразделений расходы относятся только в пределах плановых затрат производства, т.е. в пределах утвержденной органами централизованного планирования сметы расходов. Перерасходы производства по сравнению с плановым заданием покрываются соответствующими подразделениями за счет собственной прибыли.

Важное место на предприятии отводится процессам управления расходами подразделений и их планирования.

Управление расходами - это процесс целеустремленного формирования расходов относительно их видов, мест и носителей при постоянном контроле уровня расходов и стимулирования их снижения. Планирование расходов - это процесс создания предпосылок управления расходами подразделений предприятия. В процессе планирования устанавливаются предельные (допустимые) общие расходы в отдельно функционирующих подразделениях.

Управление расходами предусматривает их дифференциацию по местам и центрам ответственности. Место расходов - это место их формирования (рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех). Под центром ответственности понимают организационное единство мест расходов с центром, ответственным за их уровень.

На практике считает, что центр ответственности совпадает с местом расходов, хотя это не обязательно. Формирование мест расходов и центров ответственности осуществляется по функциональному и территориальному признакам. Во втором случае территориальные места расходов и центры ответственности включают организационные подразделения предприятия (отделы, участки, цеха), которые отделены пространственно.

Центрами ответственности составляются сметы (плановые расходы),вычисляются фактические расходы, а производственным подразделениям определяется себестоимость единицы продукции (услуг). Это предоставляет возможность осуществлять эффективный контроль за расходованием ресурсов. При этом важное значение имеет разделение расходов, что касается каждого центра ответственности, на прямые икосвенные, переменные и постоянные. Первый раздел имеет существенный смысл для определения себестоимости отдельных изделий (калькулирование). Прямые расходы непосредственно относят на продукцию центров ответственности (мест расходов), косвенные же формируются в этих центрах, а потом распределяются между отдельными видами продукции. Разделение расходов на переменные и постоянные, что касается центров ответственности (мест расходов), важное для составления так называемых гибкихсмет и оценки деятельности. Такое разграничение расходов дает возможность оперативно вычислять сметы для различных вариантов объема производства, а также перечислять плановые расходы на фактический объем продукции во время анализа и оценки работы подразделений.

В последнее время затраты делят на основные и накладные. К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом. Это прежде всего затраты на сырье, основные материалы, заработную плату производственных рабочих, т.е. прямые затраты. К накладным расходам относятся затраты на обслуживание производственного процесса и управления. Их разделяют на производственные и непроизводственные.

Производственные накладные расходы - это затраты производственных подразделений, которые не имеют непосредственной связи с производственным процессом, а связаны лишь с его обслуживанием и созданием для него необходимых условий (амортизационные отчисления со стоимости основных производственных фондов, арендная плата, содержание аппарата управления подразделения и др.).

К непроизводственным накладным расходам относят затраты на содержание центрального аппарата управления, коммерческие и некоторые другие затраты.

План затрат в составе показателей сметы и плановых калькуляций изделий разрабатывается на основе производственной программы подразделений и норм затрат ресурсов (рис. 6.1).

Рис. 6.1 Схема составления плана затрат подразделений

Смета подразделений составляется аналогично формированию сметы производства. Она включает материальные расходы, расходы на материалы, заработную плату, отчисления на амортизацию, социальные потребности и другие расходы.

Важную роль в системе планирования расходов и прибыли подразделений предприятия играет планирование себестоимости отдельных изделий в подразделениях.

В системе технико-экономических расчетов на предприятии, в его структурных подразделениях, свое место занимает и калькулирование – вычисление стоимости отдельных изделий. Процесс планирования себестоимости отдельных изделий в подразделениях связан с решением ряда экономических задач. Среди них такие:

- обоснование цен на новые изделия (сравнение реальных и планово-расчетных цен);

- планирование рентабельности изделий подразделений;

- анализ затрат на производство одинаковых изделий на различных предприятиях и определение путей их снижения;

- планирование организационно-технических мероприятий, связанных с повышением экономической эффективности работы подразделений.

В пределах отдельных предприятий вычисляют два вида калькуляции: плановые и фактические. Если первые составляют по плановым нормам расходов, то вторые – по их фактическим уровням. Разновидностью плановых калькуляций являются проектно-сметные калькуляции, которые разрабатываются по разовым заказам, на новые изделия на стадии их проектирования. В подразделениях предприятия объектом калькулирования могут выступать: инструмент, энергия, запчасти, ремонт, транспортировка и другие.

При калькулировании расходы группируются по калькуляционным статьям (сырье и материалы, энергия, основная и дополнительная заработная плата, отчисление на социальное страхование), номенклатура которых зависит от отрасли экономики. Устанавливая статьи расходов, нужно следовать таким требованиям:

1) максимальная доля расходов подразделения, которые включаются в себестоимость, должна исчисляться прямо на отдельные изделия;

2) статью косвенных расходов необходимо формировать так, чтобы их можно было распределять между изделиями подразделения обоснованным способом.

При калькулировании прямые расходы исчисляются непосредственно на калькуляционную единицу (единицы измерения - шт., масса, площадь, объем) в соответствии с действующими нормами и ценами. На косвенные расходы сначала составляется смета на определенный период, после чего расходы распределяются между различными изделиями по установленной методике.

При планировании следует различать себестоимость отдельных изделий (калькуляции) и себестоимость общего объема готовой продукции.

В подразделениях с коротким производственным циклом и стабильными остатками незавершенного производства, себестоимость готовой продукции совпадает со сметной себестоимостью. Если запуск и выпуск продукции в плановом периоде количественно отличаются и меняются остатки незавершенного производства, себестоимость продукции отличается от сметных затрат.

В этом случае общая себестоимость продукции будет равна

С_к = С_з + С_н1 - С_н2 , (6.1.)

где С_к - себестоимость конечной продукции за плановый период (грн);

С_з - общие затраты подразделений по смете;

С_н1, С_н2 - себестоимость остатков незавершенного производства соответственно на начало и конец.

Другая методика определения себестоимости предусматривает определение себестоимости отдельных изделий, тогда себестоимость конечной продукции

С_к =∑_i=1 Ni Соi, (6.2.)

где к - кол-во наименований изделий;

Соi - производственная себестоимость единицы i-го изделия (грн);

Ni - количество изделий i -го наименования.

Если подразделение имеет статус центра прибыли, размер прибыли определяется по формуле:

П = В_к - С_к, (6.3.)

где П - прибыль подразделения за определенный период;

В_к - выпуск конечной продукции в установленных ценах;

С_к - себестоимость конечной продукции.

Возможны различные варианты прибыли в зависимости от того, как формируются внутренние цены на продукцию подразделений и как называются общехозяйственные и коммерческие затраты предприятия.

Если цены формируются на уровне производственных затрат подразделений, т.е. затраты административно-хозяйственные, и затраты на сбыт относятся не на себестоимость, а на расчетный период, то прибыль, определенная по формуле П = В_к - С_к, с 2000 года в Украине называют валовой.

Чтобы получить реальную прибыль предприятия, необходимо от общей валовой прибыли отнять определенные затраты периода.

Если цены на продукцию подразделений рыночные, а себестоимость ее охватываетвсе затраты – как производственные, так и административные, и сбытовые (калькулирование по полным затратам), тогда прибыль, определенная по формуле, является реальной операционной прибылью предприятия. В этом случае при калькулировании между подразделениями распределяются все затраты, которые относятся на себестоимость продукции.

Вподдерживании эффективной работы подразделений предприятия значительную роль играет процесс планирования и их прибыльность. Запланированная прибыль подразделений может стать источником арендной платы, возмещения убытков и т.п. Планируя прибыль подразделения предприятия, планируют и создают собственные фонды накопления и потребления, резервный фонд, иными словами, планируют развитие производства, формирование производственных фондов на Централизованные установленные лимиты оборотных фондов. Процесс планирования формирования и распределения прибыли производственного подразделения предприятия отражен на рис. 6.2.

Такой подход позволяет на уровне планирования распределить между производственными подразделениями часть заводской прибыли от реализации пропорционально добавленным затратам производства, которое устанавливает прямую зависимость валовой и чистой прибыли подразделений от результатов работы по выполнению плановых и договорных обязательств.

Определение плановой величины прибыли может осуществляться двумя путями (на уровне подразделения):

· методом прямого вычисления прибыли (как разницы между объемом реализованной подразделением продукции и ее полной себестоимости);

· пофакторным методом (прогнозная прибыль вычисляется корректировкой его базовой величины с учетом воздействия изменения объема продукции, ее себестоимости и цен).

Рис. 6.2 Процесс планирования формирования и распределения прибыли предприятия

Распределение частицы прибыли предприятия от реализации между его производственными подразделениями происходит пропорционально прибавленным затратам производства при помощи специального коэффициента распределения (q):

Q = , (6.4.)

где П - часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между его производственными подразделениями;

В - суммарные прибавленные затраты производства полной себестоимости продукции, которая реализуется предприятием.

Коэффициент q является нормой рентабельности, одинаковой для всех цехов и служб, которая обеспечивает одинаковые стартовые условия и сбалансированность финансовых ресурсов на уровне предприятия. На основании этого коэффициента формируются планово – расчетные внутризаводские цены на продукцию, работы, услуги подразделений, а, следовательно, формируется прибыль подразделений.

Основной формой планирования затрат подразделений как центров ответственности является расчет их смет. Смета охватывает все затраты подразделений на производство продукции за плановый период независимо от степени ее готовности.

В подразделениях с коротким производственным циклом изготовления продукции смета и производственная себестоимость конечной продукции за определенный период, как правило, совпадают.

Если производственный цикл длительный и меняются остатки незавершенного производства на начало и конец планового периода, такого соответствия нет.

Сметы подразделений выполняют такие важные функции, как организующая, контролирующая, стимулирующая. Организующая функция сметы состоит в том, что, имеяустановленную плановую величину затрат, работник, ответственный за ее уровень, стремится придерживаться норм использования ресурсов. Сметы дают возможность контролировать работников, ответственных за уровень затрат. Это осуществляется сравнением фактических затрат с плановыми.

Отклонения анализируются, что является основой для организации, стимулирующей функции. Стимулирование осуществляется для повышения ответственности за необоснованные затраты и как поощрение за их снижение.

Смета составляется на основе производственной программы подразделений и соответствующей нормативной базы, а также цен, тарифов на ресурсы. Структурно смета может составляться по статьям и элементам затрат.

Постатейная смета дает возможность согласовать ее со сметой непрямых затрат, а также с калькуляциями на отдельные изделия подразделений.

Построение сметы по элементам затрат показывает их ресурсную структуру, материалы, зарплаты и капиталоемкость производства и дает возможность четче увязать затраты подразделений с его структурными единицами, поскольку последним планируются отдельные их элементы.

На практике для центров ответственности высокого уровня характерно то, что структура смет – постатейная. Шахматная форма сметы, в которой затраты группируются постатейно и поэлементно, является более информированной. На ее основе довольно легко распределить все затраты на переменные и постоянные, что является необходимым условием придания смете гибкости при по-вариантных вычислениях и определении плановых затрат на фактический объем производства.

В смете по статьям затрат рассматриваются следующие пункты:

1) материалы (за вычетом отходов);

2) покупные изделия и полуфабрикаты;

3) топливо и энергия на технологические потребности;

4) основная заработная плата производственных подразделений;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) общепроизводственные затраты;

8) затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

9) затраты на организацию и управления производством;

10) затраты от брака.

Материалы (за вычетом отходов).

В статье учитываются затраты на материалы, являющиеся основой для изготовления продукции, а также материалы вспомогательного назначения, которые необходимы для изготовления продукции. Затраты определяются на основе установленных норм, цен на материалы и производственной программы. Кроме цены, учитываются затраты транспортно – заготовительные, погрузочно – разгрузочные работы.

Затраты на материалы рассчитываются по формуле:

С_м = N_i Н_мi Ц_м (1 + ) - В_i Ц_в, (6.5)

где С_м - затраты на материалы определенного вида;

n - количество наименований изготавливаемой продукции;

N_i - выпуск изделий i-го наименования в плановом периоде в натуральном выражении;

Н_мi - норма затрат материалов на единицу i-го изделия в натуральном выражении;

Ц_м - цена единицы материала (грн);

Р_т - часть транспортно-заготовительных затрат в стоимости закупочных материалов;

В_i - количество возвратных отходов со всех изделий i- го производства в натуральном выражении;

Ц_в - цена единицы отходов.

Покупными считаются изделия, которые покупаются для укомплектования изготавливаемой продукции и требуют затрат на их установку или сборку.

Полуфабрикаты покупные - это изделия, которые дополнительно обрабатываются на предприятии.

Затраты по данной статье определяются аналогично затратам на материалы в соответствии с нормами и ценами с учетом транспортно-заготовительных работ.

Дата добавления: 2015-05-08