Налог на доходы физических лиц

Акцизы

Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей това-ров.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками акциза являются орга-низации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, под-

лежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые нало-гоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную гра-ницу Российской Федерации.

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен доволь-но ограниченный перечень подакцизных товаров. По каким критериям за-конодатель выбирает такие товары? Традиционно к подакцизным товарам относились предметы роскоши. В настоящее время акцизами, прежде все-го, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления ко-торых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых при-носит налогоплательщикам сверхприбыль. Как видим, акцизам – как ни одному другому налогу – свойственна регулирующая функция, прежде все-го в сфере потребления.

В перечень подакцизных товаров включали винно-водочные изделия, икру осетровых и лососевых рыб, готовую деликатесную продукцию из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, шины для легковых автомобилей, ювелирные изделия, высококачественные из-делия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, ружья охотничьи, яхты и катера, меховые изделия, одежду из натуральной кожи и др.¹ В на-стоящее время НК РФ относит к подакцизным товарам спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продук-цию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и мо-торные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) дви-гателей (ст. 181 НК РФ).

Объект налогообложения. Представляет собой реализацию на тер-ритории Российской Федерации подакцизных товаров. Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершен-ные налогоплательщиком.

Налоговая база. Определяется отдельно по каждому виду подакциз-ных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отно-шении подакцизных товаров, налоговая база определяется: 1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным това-рам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсо-лютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад-валорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различ-ные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каж-дой налоговой ставке.

Налоговый период составляет календарный месяц.

¹ См.: Шепенко Р.А. Акцизы. – М., 2001. – С. 63-64.

Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комби-нированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фик-сированной составляющих. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для вин нату-ральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) ставка составляет 2 рубля 20 копеек за литр; для сигар – 16 рублей 35 ко-пеек за 1 штуку; для дизельного топлива – 1080 рублей за 1 тонну.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным това-рам, в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным то-варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) нало-говые ставки, – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными то-варами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, обла-гаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фак-тической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший нало-говый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным ме-сяцем.

Налоговые льготы. Согласно ст. 183 НК РФ освобождаются от на-логообложения передача подакцизных товаров одним структурным под-разделением другому одной и той же организации; реализация нефтепро-дуктов налогоплательщиком; первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и др.

Налогоплательщики. Включают две группы физических лиц: 1) на-логовые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на терри-тории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (нерезиден-ты), то есть фактически находящиеся на территории Российской Федера-ции более 183 дней в календарном году.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характе-ристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

Объект налогообложения. В зависимости от статуса налогоплатель-щика объектом налогообложения признается: 1) для налоговых резидентов – доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) за ее

пределами; 2) для нерезидентов – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

НК РФ выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; до-ходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.

Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денеж-ными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в ино-странной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в руб-ли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения до-ходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимате-лями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе комму-нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщи-ка; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика ус-луги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользова-ние заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, ус-луг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

Налоговая база. Представляет собой стоимостную характеристику (точнее – денежное выражение) доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде (в календарном году): от всех источников – для нало-говых резидентов; от источников в Российской Федерации – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде (календар-ном году). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо-дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более три-дцати видов доходов физических лиц. Среди них различного рода государ-ственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, сти-пендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в размере до 4 тыс. рублей) и др.

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщи-кам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13 %.

1) Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. рублей и 500 рублей предоставляются за особые заслуги пе-ред государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне

или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 рублей предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налого-плательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных вы-ше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 300 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находя-щегося на их обеспечении. Если первые два вида стандартных вычетов применяются без ограничения размеров дохода, то два последних приме-няются лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчис-ленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.

2) Социальные вычеты. Предоставляются в сумме доходов, перечис-ляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фак-тически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полу-ченного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Рос-сийской Федерации.

3) Имущественные вычеты. При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычета. Первый вычет (доход-ного типа) предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества, второй (расходного типа) - по сум-мам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на тер-ритории России жилого дома или квартиры.

4) Профессиональные вычеты. Предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредст-венно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринима-телям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

Налоговый период равен календарному году.

Налоговая ставка. НК РФ предусматривает общую ставку в размере 13 % и три специальные ставки. Так, ставка в размере 35 % устанавливает-ся в отношении «необычных доходов» - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; страховых выплат по догово-рам добровольного страхования, заключенных на льготных условиях; ма-териальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30 % устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9 % предусмот-рена в отношении дивидендов.

Налоговая декларация. Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом: 1) индивидуальными предпринимателями; 2) лицами, занимающимися частной практикой (но-тариусы, детективы, частные охранники); 3) лицами, получающими возна-

граждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; 4) нало-говыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в течение налогового периода налогоплательщик получил доходы, обла-гаемые по различным ставкам, то налоговая база определяется и налог ис-числяется раздельно по доходам, облагаемым по ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 % соответственно. При этом налоговые вычеты применяются исключи-тельно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13 %. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30%, 35% и 6%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению; при этом налоговые вычеты не применя-ются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физиче-ским лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога получается в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно: НД = Н′ + Н′′ + Н′′′ + Н′′′′ = (Д′ – НВ) х 0,13 + Д′′ х 0,35 + Д′′′ х 0,3 + Д′′′′ х 0,6, где НД – общая сумма на-лога на доходы; Н′, Н′′, Н′′′, Н′′′′ – налог на доходы, облагаемые соответст-венно по ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 %; НВ – совокупность налоговых вычетов; Д′, Д′′, Д′′′, Д′′′′ – совокупность доходов, облагаемых по нало-говым ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 % соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следующими лицами: налого-выми агентами - по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индивидуальными предпринимателями – по суммам доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности; физическими лицами, полу-чившими вознаграждения по гражданско-правовым договорам (аренда, ку-пля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, – по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Срок уплаты налога для налоговых агентов устанавливается в зависимости от формы выплаты дохода (наличная или безналичная) не позднее: дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Индивидуальные предприниматели и иные категории налогоплатель-щиков обязаны исчислить общую сумму налога самостоятельно и уплатить ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим на-логовым периодом.

Дата добавления: 2015-05-31