Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики. Налог на прибыль является прямым. Налого-плательщиками признаются все российские организации, а также ино-странные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие до-ходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Фе-дерации, в то время как российские организации – из всех источников. Та-кой порядок называется принципом резиденства.

Объект налогообложения. Представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибыль – это доходы налогоплательщика, умень-шенные на величину произведенных им расходов: П = Д – Р, где П – при-быль налогоплательщика, Д – доходы, Р – расходы.

Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы: 1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав; 2) внереализационные дохо-ды, включающие все иные доходы непроизводственного характера (от до-левого участия в других организациях; признанные должником или под-лежащие уплате на основании решения суда штрафные санкции; арендная плата; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; безвозмездно полученное имущество и т.п.).

Многие виды доходов не учитываются при определении налоговой ба-зы. К ним, в частности, относятся доходы в виде имущества (иных средств, имущественных прав), полученного в форме залога или задатка; в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполни-тельной власти всех уровней; по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований; унитарными предприятиями от соб-ственника имущества или уполномоченного им органа; религиозными ор-ганизациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и

от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назна-чения и др.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затра-ты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан-ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под докумен-тально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден-ные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы

Расходы налогоплательщика, аналогично доходам, также подразделя-ются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, ком-плектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на опла-ту труда, ремонт, освоение природных ресурсов, научные исследования, страхование и т.п.);

2) внереализационные расходы – затраты, непосредственно не связан-ные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам лю-бого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, ава-рий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

Метод начислений и кассовый метод. Для определения доходов и расходов могут применяться два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, кассо-вый метод – в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений состоит в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независи-мо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. На-пример, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не-зависимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признает-ся день фактического поступления средств на счета в банках и (или) в кас-су, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Кассовый метод вправе использовать организации (за исключением бан-ков), имеющие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн рублей за каждый квартал.

Налоговая база. Представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Исходя из этого все доходы и расходы на-логоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной фор-ме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (то есть прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка. Общая налоговая ставка составляет 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 6,5 %, зачисляется в федераль-ный бюджет; по ставке 17,5 % - в региональные бюджеты. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, зако-нами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий нало-гоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ни-же 13,5 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представи-тельство, устанавливаются в размере 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или кон-тейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и 20 % - со всех иных доходов.

Налоговый период. Составляет календарный год. Отчетными перио-дами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарно-го года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной при-были, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог на при-быль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная до-ля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налого-плательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя методами:

1) «от достигнутого», то есть на основе начисленных ранее (в предыдущем
отчетном периоде) сумм авансовых платежей; 2) исходя из фактически по-
лученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала нало-
гового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от метода исчисле-ния ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение от-четного периода, уплачиваются: 1) при исчислении налога «от достигнуто-го» – не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

2) при исчислении налога по фактически полученной прибыли – не позд-
нее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого про-
изводится исчисление налога.

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового пе-риода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой декларации по нало-гу на прибыль.

Дата добавления: 2015-05-31