Документування розрахунків з покупцями та замовниками

Облік заборгованості покупців і замовників

Основні поняття. У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, підприємство, як правило, не отримує оплату одразу, тобто відбувається кредитування покупця. Тому протягом періоду від моменту відвантаження продукції до моменту надходження платежу кошти підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Облік розрахунків з дебіторами регламентується П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", відповідно до якого поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає під час нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу. У балансі поточна дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість покупців і замовників та іншу поточну дебіторську заборгованість. Покупці - це фізичні або юридичні особи, які придбають товари (роботи, послуги). Замовники - це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.

Визнання дебіторської заборгованості покупців і замовників. Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг і оцінюється за первісною вартістю. У випадку відстрочення платежу з виникненням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів (їх еквівалентів), що підлягають отриманню за товари, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (відсотками) в період її нарахування.

Оцінка дебіторської заборгованості покупців та замовників. Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності активу має визнаватися і відображатися у звітності в сумі, яка визначається з урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку.

Документування господарських операцій. Порядок і форми розрахунків між постачальником тапокупцем визначаються у господарських договорах. Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків (табл. 2.2.).

Таблиця 2.2

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
- накладні - рахунки-фактури - рахунки   - акти прийнятих робіт, наданих послуг - податкові накладні   - товарно-транспортні накладні (ТМ-1) - товарні накладні	- комерційні документи (рахунки-фактури); - транспортні накладні (СМК – залізнична); - накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-тран- спортна накладна, пакувальні листи; - платіжні документи на перерахування сум митних   - платежів та інших податків на рахунки митних установ; - розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, ПКО, векселі	Виписки банку, векселі

При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань. При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміномв обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в якихзазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреси постачальника та покупця.

Характеристика рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Для обліку дебіторської заборгованості покупців ізамовників використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" призначений для обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, окрім заборгованості, забезпеченої векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп.

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації; за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків.

До рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відкриваються наступні субрахунки:

361"Розрахунки з вітчизняними покупцями" - для обліку розрахунків з
покупцями і замовниками, що знаходяться на митній території України;

362"Розрахунки з іноземними покупцями" - для обліку розрахунків з
іноземними покупцями і замовниками з експортних операцій. На ньому
ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361;

363"Розрахунки з учасниками ПФГ" - для обліку операцій з
учасниками промислово-фінансових груп.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми. На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Дата добавления: 2015-05-26