Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства

Классификация расходов организации

В бухгалтерском учете известны различные классификации расходов, используемые для учета, калькулирования, со­ставления отчетности и в иных целях.

По отношению к технологическому процессу выделяют рас­ходы основные и накладные. К первым относят все, что непосред­ственно участвуют в технологическом процессе, например затраты материалов. Материалы, используемые для общепроизвод­ственных и общехозяйственных нужд, к основным не относятся и признаются накладными.

По отношению к объему производства готовой продукции выделяют затраты переменные и постоянные. Величина первых прямо пропорциональна объему производства, но в расче­те на единицу продукции они постоянны. Вторые постоянны при изменениях объема производства, но в расчете на единицу про­дукции обратно пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости[6,c.33].

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции различают расходы прямые и косвенные. Прямые могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции, так как связаны только с его производством. Косвенные связаны с произ­водством нескольких видов продукции и поэтому распределяются между ними пропорционально какой-либо выбранной согласно приказу об учетной политике базе. Например, основные материа­лы входят в состав каждого отдельного изделия, следовательно, их расход признается прямым, заработная плата того рабочего, кото­рый вырабатывал это изделие, считается прямой и т. д. Осве­щение предприятия, на котором вырабатывается множество изде­лий, считается косвенным расходом, так как освещается все про­изводство, и связать этот расход с каждым отдельным видом продукции можно только косвенным путем — посредством услов­ного распределения таких расходов между видами готовой продук­ции.

Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и переменным, но не тождественны им, так же как кос­венные расходы в значительной степени совпадают с накладными и постоянными. Особенности в классифика­ции расходов содержатся в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», которая предусматривает их деление на производство и реализа­цию, на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продук­ции), а деление расходов по элементам затрат.

К примеру, ст. 318 НК РФ к прямым статьям относит:

1) затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих
изделий и полуфабрикатов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога, начисленного на данные выплаты;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказа­нии услуг).

По функциям в процессе производства: управление хозяй­ственными процессами связано с выполнением определенных функций (про­изводственных, управленческих, коммерческих). Однако их диффе­ренциация может быть значительно большей, например функции «снабжение», «маркетинг» и т. п. Одно из со­временных направлений учета затрат — ABC-метод именно функцию (работу, операцию) считает объектом калькулирования себестоимости.

По возможности планирования различают планируемые расходы, т. е. расходы, которые можно предвидеть, и непланируемые, вызванные неожиданными, маловероятны­ми причинами. Большинство последних относится к потерям, а не к расходам.

По возможности нормирования расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. В этом случае еще до начала про­изводства в учете фиксируются на основе заранее спланированных норм все предстоящие расходы. В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения. Такой подход к классификации положен в основу стандарт-костс (нормативного учета). Он дает возможность оптимизиро­вать запасы материальных ресурсов; выявляет скрытые резервы; обеспечивает сопоставимость в анализе тенденций экономиче­ских циклов; позволяет оперативно раскрывать причину отклонений от заданных нормативов и принимать корректирующие управленческие решения; стимулирует работу персонала предприятия.

По составу выделяют одноэлементные и комплексные расходы. Первые представляют собой однородный вид расходов (один элемент) — материалы, заработная плата, вторые состоят из нескольких элементов (общепроизводственные, общехозяйствен­ные расходы).

По местам возникновения различают рас­ходы по цехам, участкам, центрам затрат. За последнее время эта классификация получила мощное развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, т. е. по лицам, отвечающим за возникающие расходы[5,c.31].

По отношению к отчетному периоду выделяют расходы, относимые к текущему отчетному периоду, и расходы, относимые к будущим периодам. Значительная часть последних следует отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно (способом, уста­новленным в учетной политике) списывается на расходы отчетных периодов.

По юридическому признаку расходы делятся на затраты
собственников и только владельцев. Затратами признаются расходы только тех ресурсов, которые находились в собственности организации, но часто в процессе производства используются ресурсы, на которые собственность организации не распространяется (давальческое сырье, арендованное оборудование и др.), и учет этого имущества отражается на забалансовых счетах.

По целесообразности все расходы делятся на производи­тельные (благодаря этим расходам создается доход) и непроизводи­тельные (это потери).

По способам капитализации затраты на производство де­лятся на расходы на продукт и расходы за период. Первые отражаются в составе незавершенного производства, готовой продукции или расходов будущих периодов, вторые сразу списывают­ся на уменьшение финансового результата предприятия.

По бухгалтерской методологии расходы могут учитываться по элементам и статьям затрат.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен еди­ный для всех коммерческих организаций перечень экономических элементов. Он включает: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортиза­цию; прочие затраты (услуги связи, командировочные, аудитор­ские услуги и др.).

Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно исходя из отраслевых особенностей[9,c.13].

Под организацией учета производственных затрат понимается:

1. Система используемых предприятием бухгалтерских счетов;

2. Применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

На организацию учета производственных затрат влияет ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, общецеховая), правовая форма и т. п. Принимая во внимание эти обстоятельства предприятие определяет, какие синтетические счета необходимо включить в рабочий план счетов и какие субсчета открыть.

- Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23, 26, 28, 25. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 43 и 90. Остаток на конец месяца по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства. Например, в ФГУП «Арженка» за август 2006 года согласно ж/о № 10/2 были осуществлены следующие хозяйственные операции:

- списаны израсходованные корма на животноводство:

Дебет сч.20.2 и Кредит сч.10.10 на 9921 руб.;

- начислена заработная плата в животноводстве:

Дебет сч.20.2 и Кредит сч.70 на 3500 руб.;

- списываются на затраты по животноводству выбывшие животные на выращивании и откорме (забой):

Дебет сч.20.2 и Кредит сч.11 на 4733317 руб.;

- списываются на затраты промышленного производства:

а) сырье и материалы - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.10 на 363 руб.;

б) тара и тарные материалы - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.10.4 на 4504 руб.;

в) строительные материалы - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.10.8 на 114394 руб.;

г) материалы в эксплуатации - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.10.9 на 23819 руб.;

д) корма - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.10.10 на 4928075 руб.;

е) затраты по животноводству - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.20,2 на 115072 руб.;

ж) готовая продукция - Дебет сч.20.3 и Кредит сч.43 на 2253205 руб.

В счетном плане ФГУП «Арженка» дана расшифровка вышеперечисленных счетов (прил. 9).

«Общепроизводственные расходы» в ФГУП «Арженка» ведутся на следующих субсчетах: 25.1 - в растениеводстве 25.2 – в животноводстве. Согласно ж/о №10/2 за август сделаны такие записи:

- зарплата аппарата управления Дебет сч. 25.2 Кредит сч.70 на 73252,04 руб.

- расходы на текущий ремонт Дебет сч.25.2 Кредит сч.23.1 на 2200 руб.;

- прочие затраты: амортизация Дебет сч.25.2 Кредит сч.02 на 2271,29 руб.;

- запчасти Дебет сч. 25.2 Кредит сч.10.5 590,30 руб.; материалы в эксплуатации Дебет сч. 25.2 Кредит сч.10.9 на 655 руб.

- расходы на воду Дебет сч.25.2 Кредит сч. 76 на 11180 руб.;

- расходы на автотранспорт Дебет сч.25.2 Кредит сч. 76 на 985 руб.

«Общехозяйственные расходы» в ФГУП «Арженка» ведутся на счете 26. Согласно ж/о 10/2 за август сделаны такие записи:

- амортизация основных средств - Дебет сч. 26 Кредит сч.02 на 2654,81 руб.;

- электроэнергия - Дебет сч. 26 Кредит сч.76 на 14644 руб.;

- ремонт кассовой техники - Дебет сч. 26 Кредит сч.76 на 19384 руб.;

- командировочные расходы - Дебет сч. 26 Кредит сч.71 на 2580 руб.

В конце месяца счета 25, 26 закрываются путем перечисления дебетовых сумм на счет 20 в разрезе субсчетов. Распределение накладных расходов (сч. 25, 26) ведется по производствам (животноводство, растениеводство, промышленное производство) пропорционально выбранной базе распределения: заработной плате производственных рабочих. В бухгалтерском учете при этом делают записи: Дебет сч. 20 субсчета 1, 2, 3, 26 Кредит сч.25, 26 – согласно Расчету распределения накладных расходов.

Дата добавления: 2015-05-26