Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Задачи анализа расходов и себестоимости продукции. Информационная база

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции призван решать следующие задачи:

• изучение состава и структуры затрат на производ­ство, темпов их изменения и определение основных направлений поиска резервов их снижения;

•изучение изменения уровня затрат по сравнению с предыду­щим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

•установление и количественное измерение факторов, повлияв­ших на изменение затрат на производство и себестоимости отдельных видов продукции и в целом всей товарной про­дукции;

•определение вклада каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

•выявление и количественное измерение резервов снижения зат­рат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

Источниками информации об экономических элементах зат­рат являются журнал-ордер № 10 (раздел 2 "Расчет затрат на производство по экономическим элементам") при журнально-ордерной форме счетоводства, а также сведения о затра­тах на производство и реализацию продукции (Ф. № 13 – АПК). Для исследования затрат по ФГУП «Арженка» нами использованы также отчеты по птицеводству (Ф. № 7–сп), а также отчетные калькуляции продукции животноводства. Для расчета относительных показателей (затраты на единицу реализации, рентабельность затрат и др.) использованы формы № 1, № 2 «Отчет о прибылях и убытках, форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (прил. №№ 1, 2, 3,) форма № 1 – Т «Сведения о численности и заработной плате».

Информацию о материальных зат­ратах содержит журнал-ордер № 10. В ведомости № 3 бухгалтер ФГУП «Арженка» ведет учет движения материалов, где указываются остатки их на начало месяца, приход (из производства, от поставщиков), расход (списание материалов на счета 90, 91, 43, 20, 94, 25, 26. Распределение израсходованных материалов ведется в разрезе структурных подразделений (столовая № 2, столовые отделений 1, 2, 3, 4, инкубация, убойный цех и так далее (прил. 4).

Для анализа используются также аналитические данные по счету 23 (прил. 5), по счетам 25, 26 (прил. 6,7). В этих регистрах учет затрат ведется в разрезе соответствующих статей, по которым группируются данные за месяц и с начала года.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятию по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Элементами затрат на производство сельскохозяйственной продукции выступают: материальные затраты (семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения, топливо, электроэнергия, нефтепродукты, запчасти, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (обязательные страховые платежи, про­центы по кредитам банка, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоем­кость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Основные статьи калькуляции: продукции животноводства являются зарплата, корма, прочие переменные затраты, накладные расходы. При этом вычитается побочная продукция.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов про­дукции. Например, в птицеводстве, по группе «куры взрослые» к таким затратам относятся корма, включая и собственного производства, а также оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В отчете (форма № 13 – АПК), эти затраты выделены отдельной строкой (стр. 160) (прил. 8). Такие же статьи затрат являются прямыми и по группам: «Молодняк на выращивании», «Прочая птица взрослая», «Прочий молодняк на выращивании», «Инкубация». Для определения затрат на единицу продукции используются данные этого отчета (гр. 4), поделенные на объем произведенной продукции. В качестве последнего выступает по четырем вышеназванным группа среднегодовое поголовье (гол.), а по инкубации – количество проинкубированных яиц (тыс. шт.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально прямым затратам на продукцию. К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В зависимости от объема производства все затраты предпри­ятия можно разделить на постоянные и переменные.

Структура затрат на производство продукции по ФГУП п/з «Арженка» за 2004 - 2005 год представлена в табл. 1. Для ее состояния нами использованы данные ф. № 5 бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сума тыс. руб.	Структура затрат, %
2004 г	2005 г	2004 г	2005 г	+,-
Материальные затраты			76,3	73,9	- 2,4
В том числе: 1. семена и посадочные материалы			2,2	1,1	- 0,1
2. корма			50,0	49,1	- 0,9
3. прочая продукция сельскогохозяйства) навоз, подстилка, яйца для инкубации)			5,0	2,3	- 2,7
4. минеральные удобрения			0,002	0,02	+ 0,018
5. электроэнергия			5,5	4,9	- 0,6
6. топливо			4,1	3,3	- 0,8
7. нефтепродукты			10,1	11,2	+ 1,1
8. запчасти			18,0	17,0	- 1,0
9. прочие затраты			5,0	10,1	+ 5,1
Зарплата			14,1	15,3	+ 1,2
Отчисления на социальные нужды			4,2	4,8	+ 0,6
Амортизация			3,8	3,2	- 0,6
Прочие затраты			1,7	2,9	+ 1,2
Итого по элементам затрат			100,0	100,0	-
В том числе: 1*переменные расходы			43,6	39,5	- 4,1
2 постоянные расходы			56,4	60,5	+ 4,1

*К переменным согласно принятой на предприятии классификации относятся: семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения.

Как видно из табл.1, фактические затраты предприятия в 2005году выше затрат в 2004г. на 26288 тыс. руб. (326046 – 299758) или на 8,7% (326046: 299758 х 100% - 100%). Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу про­дукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск про­дукции (Л):

Зобщ = ∑(VВП_общ х УДi х Вi) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2

Из таблицы 2 видно, что в связи с увеличением производства сельскохозяйственной продукции в условно-натуральном вы­ражение сумма затрат возросла на 925 тыс. руб. (300683 – 299758).

За счет изменения структуры производства продукции сумма затрат также возросла на 906 тыс. руб. (301589 - 300683), что свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уве­личилась доля затратоемкой продукции.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ФГУП «Арженка» за 2004 – 2005 гг.

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Объем производства продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Прошлый год		2004г.	2004 год	2004 год	2004 год
2004 год, пересчитанный на фактический объем производства при сохранении структуры 2004 г. ∑(VВПiпл х Вi)Кmn + Апл		2005г.	2004 г.	2004 г.	2004 г.
По уровню 2004 г. на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПiпл х Вiпл) + Апл		2005 г.	2005 г.	2004 г.	2004 г.
Фактические при уровне постоянных затрат 2004 г.: ∑(VВПiф х Вiф) + Апл		2005 г.	2005 г.	2005 г.	2004 г.
Фактические: ∑(VВПiф х Вiф) + Аф		2005 г.	2005 г.	2005 г.	2005 г.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат пе­рерасход издержек на производство продукции составил 869 тыс. руб. (302458 - 301589).

Постоянные расходы возросли по сравнению с 2004г. на 28031 тыс. руб. (197117 – 169086), что также послужило одной из причин увели­чения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2005г. выше затрат 2004 г. на 26288 тыс. руб. (326046 - 299758), или на 8,8% (326046: 299758 х 100% - 100%), в том числе: за счет увеличения объема производства про­дукции и изменения ее структуры она возросла на 1831 тыс. руб. (301589 – 299758), а за счет роста себестоимости продукции - на 24457 тыс. руб. (326046 - 301589), или на 8,1 % (326046: 301589 х 100% - 100%).

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 22388 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости — на 2069 тыс. руб. (24457 – 22388). Следовательно, доля внешних факторов в рос­те себестоимости продукции данного предприятия составля­ет 91,5 % (22388 / 24457 х 100), а внутренних - 8,5% (2069 / 24457 х 100).

Дата добавления: 2015-05-26