Отражение в бухгалтерском учете расходов основного производства

Учет расходов, подлежащих распределению между видами деятельности

Существование статей подобных расходов обусловлено отраслевой спецификой железнодорожного транспорта, наличием ряда работ (части работ по содержанию инфраструктуры железнодорожного транспорта, локомотивной тяге, ремонту подвижного состава и т.д.), общих для нескольких видов деятельности.

Распределение расходов осуществляется с использованием натуральных показателей, определяемых на уровне железной дороги или Общества в целом, между следующими видами деятельности:

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении.

Алгоритм распределения специфических (прямых производственных) расходов изложен в приложении № 2 «Распределение расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» к Порядку ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденному приказом Минтранса России от 17.08.2007 № 124.

Специфические (прямые производственные) расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, учитываются на счете 20 «Основное производство» субсчете 99 «распределяемые между видами деятельности».

В бухгалтерском учете расходы основного производства отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит

На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается начисление амортизации по объектам основных средств, используемым при выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату списания товарно-материальных ценностей
Отражается списание стоимости сырья и материалов для целей выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг в рамках основного производства	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Лимитно-заборная карта (М-8) Требование-накладная (М-11) Суточная ведомость формы (ФМУ-23, ФМУ-24) Маршрут машиниста
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма отклонения, относящаяся к стоимости товаров, сырья и материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается включение специфических (прямых производственных) расходов, распределяемых между видами деятельности, в состав расходов по обычным видам деятельности. Запись осуществляется на уровне филиала ОАО «РЖД», ОАО «РЖД» собственно.	20-01, 20-02, 20-03, 20-04, 20-05	20-99	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату списания товарно-материальных ценностей
Отражается списание стоимости полуфабрикатов собственного производства, используемых при производстве продукции, (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99	21-01 21-03	Требование-накладная (М-11)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма отклонения в стоимости полуфабрикатов, списанных в состав расходов основного производства. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99	21-02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Списываются затраты по ремонту объектов основных средств (в части завершенных работ) в состав расходов по выпуску продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-11, 20-99	23-02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается доля общепроизводственных расходов, подлежащая включения в состав расходов основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается доля общехозяйственных расходов, подлежащая включения в состав расходов основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается списание потерь от брака на себестоимость продукции, изготавливаемой в рамках прочих обычных видов деятельности.	20-10, 20-11, 20-12		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату списания товарно-материальных ценностей
Отражается списание стоимости товаров для целей производства продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сторно суммы торговой наценки, относящейся к стоимости товаров, используемых при производстве продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается списание стоимости готовой продукции для целей производства продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)
Отражается списание результатов работ (услуг), выполняемых (оказываемых) сторонними лицами, в целях производства продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99	60, 76	Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)
На дату начисления заработной платы
Отражается начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС) в части сумм заработной платы работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в рамках основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается начисление заработной платы работникам, занятым в производстве продукции (работ, услуг) в рамках основного производства	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Табель учета рабочего времени (Т-13) Расчетно-платежная ведомость (Т-49) Расчетная ведомость (Т-51)
На дату утверждения авансового отчета
Отражается списание в состав расходов основного производства величины расходов, понесенных работниками, в связи с исполнением служебных обязанностей.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Авансовый отчет (АО-1) с приложенными оправдательными документами
На дату акцепта извещения
Отражается включение в состав расходов основного производства расходов, возникших из централизованных договоров, расчеты по которым осуществляются иными подразделениями ОАО «РЖД».	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99	15-79	Извещение (ФРУ-13)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается списание доли расходов будущих периодов, относящейся к отчетному периоду и подлежащей включению в состав расходов основного производства.	20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-07, 20-08, 20-10, 20-11, 20-12, 20-99		Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату выявления брака
Отражается стоимостная оценка забракованных товарно-материальных ценностей, результатов работ, выявленных в рамках прочих видов деятельности.		20-10, 20-11, 20-12	Требование-накладная (М-11) Акт о браке (ФТУ-41)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается формирование стоимости готовой продукции, предназначенной для продажи.		20-10	Приходный ордер (М-4) Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается формирование стоимости полуфабрикатов.		20-12	Приходный ордер (М-4) Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату оприходования товарно-материальных ценностей
Отражается оприходование на склад возвратных отходов, образовавшихся в результате восстановления объектов основных средств, процесса производства продукции, выполнении работ.			Приходный ордер (М-4)
На дату утверждения результатов инвентаризации
Отражается недостача товарно-материальных ценностей по результатам проведенной инвентаризации.	94-06	20-10 20-12	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26)
Отражается излишек товарно-материальных ценностей по результатам проведенной инвентаризации.	20-10 20-12	91-01	Сличительная ведомость (ИНВ-19) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26) Приходный ордер (М-4)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается передача в вышестоящее подразделение специфических (прямых производственных) расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, а также расходов по следующим видам деятельности: грузовые перевозки; предоставление услуг инфраструктуры; предоставление услуг локомотивной тяги; пассажирские перевозки в дальнем следовании; пассажирские перевозки в пригородном сообщении.	79-01	20-01, 20-02, 20-03, 20-04, 20-05, 20-99	Извещение (ФРУ-13)
Отражается получение от нижестоящих подразделений специфических (прямых производственных) расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, а также расходов по следующим видам деятельности: грузовые перевозки; предоставление услуг инфраструктуры; предоставление услуг локомотивной тяги; пассажирские перевозки в дальнем следовании; пассажирские перевозки в пригородном сообщении.	20-01, 20-02, 20-03, 20-04, 20-05, 20-99	79-01	Извещение (ФРУ-13)
Отражается списание расходов по обычным видам деятельности в состав себестоимости продаж.	90-02	20-01* 20-02* 20-03* 20-04* 20-05* 20-06 20-07 20-08 20-11	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается передача в вышестоящее подразделение себестоимости продаж по следующим видам деятельности: ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; прочие виды деятельности – выполнение работ, оказание услуг.	79-02	90-02	Извещение (ФРУ-13)
Отражается получение вышестоящим подразделением себестоимости продаж по следующим видам деятельности: ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; прочие виды деятельности – выполнение работ, оказание услуг.	90-02	79-02	Извещение (ФРУ-13)

* запись осуществляется в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» собственно;

** запись осуществляется в бухгалтерском учете подразделения ОАО «РЖД», выполняющего работы, оказывающего услуги.