Налоговый учет внереализационных доходов

Преступления против общественной безопасности

Тема 2. Преступления международного характера

Преступления международного характера (конвенционные) предусмотрены международными договорами и относятся к деяниям с универсальной юрисдикцией. Каждое государство-участник соответствующего международного документа устанавливает уголовную ответственность за такое преступление с учетом особенностей своей правовой системы.

Систему этих преступлений на основании норм МУП и с учетом национального права государств можно представить в следующем виде:

1) преступления против прав и свобод личности:

- рабство и работорговля;

- похищение и иное насильственное исчезновение людей;

- торговля и незаконная вербовка людей;

- нелегальная эмиграция и иммиграция;

- эксплуатация проституции;

- пытки и другие жестокие унижающие человеческое достоинство виды обращений и наказаний.

2) экономические преступления:

- легализация доходов от преступной деятельности (отмывание);

- фальшивомонетничество;

- незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания и наименования места происхождения товара.

3) коррупционные преступления:

- получение взяток;

- дача взяток;

- коммерческий подкуп.

А) Преступления против общественной безопасности:

- участие в организованной преступной группе;

- пиратство;

- незаконный оборот огнестрельного оружия;

- хулиганство.

Б) Транспортные и связанные с транспортом преступления:

- столкновение морских судов;

- неоказание помощи на море;

- разрыв и повреждение телеграфного кабеля и трубопроводов;

- дорожно-транспортные преступления.

В) Экологические преступления и преступления, совершаемые в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе

Г) Преступления против здоровья и общественной нравственности:

- незаконный оборот н/с и П\В;

- распространение порнографии.

Д) Посягательства на культурное наследие народов:

- уничтожение или повреждение культурных ценностей народов;

- невозвращение культурных ценностей.

План

1. Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения.

2. Учет доходов от долевого участия в других организациях.

3. Бухгалтерская справка.

Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения

1. Перечень внеализационных доходов приведен в статье 250 Налогового Кодекса Российской Федерации (НКРФ).

Доходы для целей налогообложения признаются двумя методами: кассовым методом и методом начисления.

При кассовом методе, датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счетах банка и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен в статье 271 НКРФ.

2. Налоговая база подохода, полученным от долевого участия в других организациях (дивидендов), как следует из статьи 275 НКРФ, определяется в зависимости от источника выплаты дохода.

Если доход получен от иностранной организации, сумма налога на доходы определяется российской организацией получателем дохода самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15 %.

Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Именно налоговый агент исчисляет налог и удерживает его из доходов получателей дивидендов. В этом случае налог удерживается по ставке 6%.

В том случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся президентом РФ. Налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате, определяется как сумма выплаченных дивидендов и к ней применяется ставка налога 15%.

Проиллюстрируем данное положение с помощью схемы:

Источник дохода иностранной организации	Ставка налога 15 %	Получатель дохода и налогоплательщик – российская организация
Источник дохода – иностранная организация	Ставка налога 15 %	Получатель дохода – иностранная организация и (или) физическое лицо, не являющееся резидентом РФ
Признается налоговым агентом и исчисляет и удерживает налог из доходов получателей дивидендов	Ставка налога 6%	Получатель дохода РФ

В статье 271 НКРФ установлено, что для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, датой получения дохода признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщику. Таким образом, доходы в виде дивидендов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их фактического поступления, независимо от того, какой метод учета доходов и расходов признает налогоплательщик (кассовый или метод начисления).

Налоговый агент – российская организация, исчисляет сумму налога, удерживаемого с суммы дивидендов каждого получателя дохода следующим образом:

- Определяется общая сумма налога с суммы дивидендов;

- Определяется сума налога подлежащая удержанию из доходов каждого налогоплательщика – получателя дивидендов, исходя из его доля в общей сумме дивидендов.

При этом общая сумма налога с суммы дивидендов исчисляется по следующей формуле:

Н_о = (Д – Д₁ – Д₂) · С;

Где:

Н_о – общая сумма налога с суммы дивидендов:

Д - общая сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде;

Д₁ – сумма дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, в текущем налоговом периоде;

Д₂ – сумма дивидендов полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ране не участвовали в расчете при определении, облагаемого налогом дохода в виде дивидендов;

С – ставка налога.

Следует отметить, что если при исчислении налога по приведенной выше формуле, получается отрицательный результат то у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога и возмещении из бюджета не производится.

Сумма налога, подлежащая удержанию подлежащая удержанию с каждого налогоплательщика, определяется следующим образом:

Н_н = Н_о · К_н;

Где:

Н_н - сумма налога, удерживаемая с каждого налогоплательщика;

К_н - доля налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Рассмотрим порядок определения налога с доходов от долевого участия в других организациях на конкретном примере.

Пример:

Российская организация В является налоговым агентом в 1 квартале 2001г. Общая сумма дивидендов составила 1150000руб., из которых 50000руб. получены организацией В в текущем налоговом периоде, как дивиденды от другого АО (ОАО «Форум»), с которых уже удержан налог (дивиденды получены 31.03.03, что подтверждается выпиской с расчётного счёта в банке. Дивиденды распределяются следующим образом:

a. российской организации А - 700000руб.

b. российской организации Б - 300000руб.

c. иностранной организации Z – 100000 руб.

Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций А и Б определяется в зависимости от доли из доходов в общей сумме распределяемых между ними дивидендов. Общая сумма распределенных между российскими организациями дивидендов составляет 1000000 рублей. Доля дохода организации А в этой сумме составляет 70 %

(700000/1000000 100%), доля дохода организации Б – 30% (300000/1000000*100)%.

Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций:

Н_а = 60000*0,7 = 42000 (руб.)

Н_б = 60000*0,3 = 18000 (руб.)

При введении налогового учета доходов от долевого участия в других организациях по модели 1, можно использовать регистр – расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов.

Регистр – расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемой российской организацией - налоговым агентом, за 1 квартал 2003 года (руб.)

На основании сведений, подтвержденных фактом получения дивидендов (в нашем случае выписка с расчётного счёта в банке), и данных регистра – расчета о сумме дивидендов, полученных налоговым агентом за отчетный (налоговый) период, делаются записи в регистре учета внереализационных доходов текущего отчетного периода.

Дата добавления: 2015-05-29