Оценка материальных запасов при их списании на затраты производства и издержки обращения

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином их выбытии приходится сталки­ваться с очень серьезной проблемой, которая обусловлена необходимостью увязывать стоимость запасов с себестои­мостью произведенной и реализованной продукции. При решении этой проблемы ПБУ 5/98 «Учет материально-про­изводственных запасов» разрешает выбирать один из сле­дующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобрете­ния материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наи­менованию или однородной группе (виду) материалов про­изводится в течение отчетного года и отражается в учет­ной политике предприятия.

Выбор метода зависит от конкретных условий, при ко­торых происходит оценка запасов, и от преследуемой пред­приятием цели.

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса, а их стоимостная оценка при списании на затраты произ­водства и издержки обращения может иметь несколько значений в зависимости от применяемого метода.

Оценка по себестоимости каждой единицы. Этот ме­тод обеспечивает высокую точность, однако весьма трудо­емок, поскольку требует обработки значительного масси­ва информации (как правило, номенклатура материальных запасов на предприятиях очень обширна). Кроме того, ма­териальные ценности приобретаются партиями, а не еди­ницами, что вносит дополнительные осложнения в учет.

Вместе с тем одни и те же виды товарно-материальных ценностей поступают от разных поставщиков и по разным ценам, которые к тому же подвержены влиянию инфля­ции, спроса и предложения и другим факторам, не способ­ствующим их стабильности. Поэтому МПЗ, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные кам­ни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, допустимо оценивать по себестоимо­сти каждой единицы.

Оценка по средней себестоимости. Большую часть за­пасов, однако, оценивают по средней себестоимости, оп­ределяемой по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, которые складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в этом месяце.

Данный метод требует периодического расчета себес­тоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу (этот показатель часто называют итоговой себестоимостью). При использовании итогового метода делается допущение, упрощающее ре­альную картину движения запасов: весь запас, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время — в конце этого периода.

Более точные результаты достигаются, когда средняя себестоимость рассчитывается после каждого поступления новой партии материала и по ней оценивается расход ма­териала на конкретную дату до поступления следующей партии. Достоинством этого метода (оперативного метода средних) является то, что сразу известна оценка стоимос­ти отпущенного и оставшегося запаса на момент соверше­ния операции.

Если себестоимость единицы МПЗ значительно возра­стает от одного периода поставки до другого, решение о том, как рассчитать издержки производства, существен­но повлияет на себестоимость товаров или услуг и, следо­вательно, на полученную прибыль.

Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (методом ФИФО). Название метода происходит от англий­ского выражения: first in — first out, что переводится как «первый на входе — первый на выходе».

Метод ФИФО основан на допущении, что материаль­ные ресурсы используются в течение месяца или иного пе­риода в той последовательности, в которой были приобре­тены (поступили), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оце­нены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало меся­ца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учи­тывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Если при управлении запасами использовать наиболее «логичный» метод — ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учиты­ваться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реали­зации продукции или услуг будет показана в текущих це­нах. В зависимости от скорости оборота материально-про­изводственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. Следо­вательно, при высокой инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО вызывает увеличе­ние прибыли в отчете «О прибылях и убытках» по сравне­нию с той, которая могла быть указана, если бы МПЗ были учтены в составе затрат по их текущей (фактической) цене. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на мо­мент составления отчета, так как поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

Оценка методом ЛИФО. Если управление предприятием основывается на концепции прибыли, из которой исключа­ются выигрыши и убытки, связанные с содержанием запа­сов, следует применять противоположный ФИФО метод оценки — ЛИФО (от англ, last in — first out — последний на. входе — первый на выходе). Тогда оценивать МПЗ можно по себестоимости последних по времени приобретения запа­сов. Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, пер­выми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по очередности при­обретения. При этом материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оценивают по фактичес­кой себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учиты­вается себестоимость поздних по времени приобретения. В отчете «О прибылях и убытках» при таком подходе фигури­руют текущие затраты на них, а потому прибыль меньше и ближе к реальной. В балансе же стоимость запасов со време­нем уменьшается, так как в нем отражают остатки, приоб­ретенные по самой низкой фактической себестоимости.

Выбор метода оценки. Итак, выбор метода оценки МПЗ имеет важное экономическое значение: он влияет на раз­мер налогов, выплачиваемых предприятием по результа­там деятельности, в том числе на размер налога на при­быль и налога на имущество.

При использовании метода ФИФО налогом облагается полученная более высокая (в сравнении с той, что показы­вает оценка методом ЛИФО) прибыль от операционной деятельности, даже если в ней отражена «фиктивная» при­быль от использования первых и более дешевых запасов. За более дорогие остатки запасов на складе, получаемые при использовании этого метода, придется заплатить и более высокий налог на имущество. Поэтому одним из критери­ев выбора метода оценки запасов для предприятия являет­ся разница налоговых платежей, которая весьма важна для любого производителя. С этой позиции предпочтительнее метод ЛИФО, который при росте инфляции позволяет зани­жать получаемую прибыль, а следовательно, уплачиваемый налог на прибыль и налог на имущество. Как ни странно, на предприятиях очень редко применяют метод ЛИФО, ссыла­ясь на высокие затраты, которых требует его использование, на возможные проблемы с налоговыми службами, на нега­тивное влияние, которое метод ЛИФО оказывает на размер прибыли предприятия, на особые условия деятельности и т.п.

В противоположность другим случаям, когда закон до­пускает применение разных методов учета при ведении отчетности и составлении документов для налоговой служ­бы, при оценке запасов не разрешается использовать один метод для расчета налога и другой — для составления от­четности.

Предприятие может применять в течение года как эле­мент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ. На практике многие пред­приятия используют метод средней себестоимости и иногда комбинацию разрешенных законодательством методов со­образно прогнозируемой динамике цен и стратегическим задачам управления. Гак, если руководство предприятия в данном отчетном периоде (в условиях инфляции) стремит­ся получить максимум прибыли (при прочих равных услови­ях) и высокие дивиденды для акционеров, приоритет отда­ют методу ФИФО. Преследуя цель снизить потери от инфляции и добиться нарастания оборотных средств, надо использовать метод ЛИФО (если есть возможность повы­сить цены, через выручку скорее происходит возврат обо­ротных средств, обесценивающихся по причине инфляции).

Метод ФИФО можно использовать при выпуске новой продукции и завоевании места на рынке путем реализа­ции стратегии сбыта по минимальным ценам, но не ниже фактической себестоимости.

Кроме того, следует отметить, что методы ФИФО и ЛИФО действительно достаточно сложны и трудоемки, поэтому для их реализации особенно целесообразно использовать сред­ства вычислительной техники, современные компьютерные технологии и эффективные компьютерные программы.

Учет запасов незавершенного производства. Эти запа­сы учитывают:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себес­тоимости;

• по статьям прямых затрат;

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

• по фактически произведенным затратам (при единич­ном производстве продукции).

Учет запасов готовой продукции. Запасы этой катего­рии отражают одним из следующих способов:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости [с использованием счета 37 Выпуск продукции (работ, услуг)»].

Дата добавления: 2015-05-26