Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Структура доходов

Организации при определении объекта налогообло­жения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализа­ции имущества и имущественных прав (согласно статьи 249 2-ой части НК)

внереализационные доходы (согласно статьи 250 2-ой части НК)

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полу­ченные от предпринимательской деятельности.

Структура расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1)расходы на приобретение основных средств

2)расходы на приобретение нематериальных активов;

3)расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4)арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество

5)материальные расходы;

6)расходы на оплату труда;

7)расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8)суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9)суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

11)расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами;

14)расходы на аудиторские услуги;

18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1)в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, —в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2)в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложе­ния — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации (согласно 258 статьи 2-ой части НК) Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период поль­зования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от суммы дохода.

Обязанность по уплате налога в размере минимального возникает тогда, когда по результатам работы за налоговый период сумма исчисленного налога исходя из налоговой базы организации меньше, чем сумма минимального налога.

Чтобы определить, какой налог должен уплатить налогоплательщик — в размере минимального или исчисленный исходя из налоговой базы, необходимо произвести следующие действия.

1.Определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода.

2.Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3.Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.

4.Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

Если организацией, признающей объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, по итогам работы за налоговый период получен убыток, такая организация должна исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более, чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливалась в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков (ст.346.20 НК РФ).

Исчисление и уплата налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квар­тальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законо­дательством Российской Федерации.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1)на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2)на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (согласно 25 главы НК).

3)не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1)не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2)расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Налоговый учет

На организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, возлагается обязанность по ведению налогового учета показателей их деятельности.

Налоговая база для исчисления налога определяется на основании показателей налогового учета. Налоговый учет осуществляется в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена МНС России по согласованию с Минфином России. Кроме того, порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, то есть правила ведения налогового учета, также утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.

Структура книги учета доходов и расходов. Доходы и расходы

Основной раздел книги посвящается учету доходов и расходов. Причем поскольку налоговая база определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитываются поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы отражают в хронологическом порядке хозяйственные операции, связанные с получением доходов. Поскольку при применении данного объекта налогообложения не имеют значения осуществленные расходы, они, следовательно, не влияют на формирование налоговой базы, и хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов, в налоговом учете таких организаций не отражаются.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов отражают в хронологическом порядке хозяйственные операции, связанные с получением доходов и осуществлением расходов, поскольку при применении данного объекта налогообложения для определения налоговой базы расходы организации имеют значение и, следовательно, подлежат отражению в книге учета доходов и расходов. Подлежат отражению в книге только те расходы, которые уменьшают полученные доходы (перечень таких расходов приведен в статье 346 НК РФ)

Если организация осуществляет расходы, которые не включены в этот перечень, они в книге учета доходов и расходов не отражаются.

Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу

Для целей ведения налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения также заполняется раздел, предусматривающий расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы. Он заполняется поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода. Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, данный раздел не заполняют.

Этот раздел необходимо заполнять организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, для определения, в первую очередь, размера расхо­дов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном статьей 346 НК РФ. В разделе также заполняются данные о размере расходов на приобретение основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения. Напомним, такие расходы признаются в полном объеме в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно в хронологическом порядке. Кроме того, указывается наименование объекта основных средств, а также дата ввода в эксплуатацию, наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, дата оплаты основного средства и первичный документ, подтверждающий факт оплаты.

Для целей налогового учета имеют значение данные о первоначальной стоимости основных средств, об остаточной стоимости основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в расчете с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Для целей налогового учета целесообразно указывать срок полезного использования основного средства.

По основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения. Если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего месяца квартала, в период применения упрощенной системы налогообложения, этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

В данном разделе указывается доля стоимости основного средства, приобретенного организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение доли стоимости объекта основных средств, принимаемых в расходы за налоговый период к количеству кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств.

Указываются также число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия объекта основных средств.

Расчет налоговой базы по единому налогу

Данный раздел заполняется поквартально с нарастающим итогом. Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, отражают только доходы. Показатель доходов берется из раздела «Доходы и расходы». Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают поквартально и нарастающим итогом доходы и осуществленные расходы. Показатели доходов и расходов берутся из раздела «Доходы и расходы». На основании этого раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и у которых за налоговый период расходы превысили доходы, на основании данного раздела выявляют убыток, который можно перенести на будущее.

7.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26 2-ой части Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики и виды предпринимательской деятельности.

Если организация осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, то переход на уплату ЕНВД носит обязательный, а не добровольный характер. Если, например, организация оказывает услуги по ремонту бытовой техники и на территории данного субъекта Российской Федерации введен в действие ЕНВД, она не имеет права не перейти на уплату ЕНВД.

Перечень видов деятельности, переведенный на уплату ЕНВД представлен в главе 26 НК РФ (статья 346 ²⁶):

- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, изделий из меха, ремонт металлоизделий, ремонт одежды, ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров, услуг прачечных, химчисток, фотоателье, оказание парикмахерских услуг)

- оказание ветеринарных услуг

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, палатки, лотки;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- распространение и размещение наружной рекламы;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Применение ЕНВД не распространяется на крупнейших налогоплательщиков. ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

С 01 января 2011 г. аптечные учреждения не вправе уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале учреждения составила более 25%.

При осуществлении организациями нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26³ НК РФ, не является окончательным. При принятии законов о порядке введения на своей территории системы налогообложения в виде ЕНВД субъекты РФ должны определить, какие бытовые услуги переводятся на уплату ЕНВД.

Бытовые услуги в целях главы 26³ (статья 346²⁷ НК РФ) — это плат­ные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населе­нию. В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами, следовательно, если организация, переведенная по виду деятельности на уплату ЕНВД, оказывает ус­луги организациям, например, по ремонту и обслуживанию компью­теров и оргтехники, они не подпадают под обложение ЕНВД. В этом случае организации, оказывающей услуги как физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

На уплату ЕНВД по закону субъекта Российской Федерации обязаны перейти организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, взяты в аренду на основании договора или получены в безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату ЕНВД является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения главы 26³ НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Получается, что если организация, занимающаяся розничной торговлей, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету, к ней будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, она должна вести раздельный учет.

Дата добавления: 2015-05-26