Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и ока­занием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении их силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согла­сованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые мо­рально устарели, полностью или частично потеряли свое перво­начальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ко­нец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряже­нии в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгал­терскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующе­му на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применя­ются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов поданным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, вклю­чая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемых для приобретения запасов (до их при­нятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграж­дения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим орга­низациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использо­вания, если они не включены в цену приобретения, затрат по до­ведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производ­ственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, воз­никающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностран­ной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждо­го вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления ис­числяет лишь небольшая часть организации по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактичес­кой себестоимости отклонения фактической себестоимости матери­алов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учи­тывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных цен­ностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на син­тетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей».

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими метода­ми оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод Л ИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов

производится исходя из допущения последовательности примене­ния учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-про­изводственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, ко­торые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости еди­ницы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второю (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заго-товительных и других расходов, связанных с приобретением за­пасов, на себестоимость (например, при централизованной по­ставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по до­говорным ценам распределяется пропорционально стоимости от­пущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (груп­пе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складыва­ющихся из себестоимости и количества по остатку на начало меся­ца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов явля­ются традиционными для отечественной учетной практики. В тече­ние отчетного месяца материальные ресурсы списывают на произ­водство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списы­вают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стомости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на при­ход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, ка­кая партия материалов отпущена в производство, сначала списы­вают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очереднос­ти, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам сред­ней себестоимости ФИФО и Л ИФО представлен в табл. 3.1.

Применение указанных методов опенки материальных ресур­сов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчет­ным путем, используя следующую формулу:

_Р = о_н + п-о_к,

где Р —стоимостьизрасходованных материалов;

О_н и О_к — стоимость начального и конечного остатков ма­териалов;

П — поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец от­четного периода производится в зависимости от принятого спо­соба оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитыва­емых по продажной стоимости).

Таблица 3.1.

Показатели	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов
на 01.03. 200_ г.
2. Поступили материалы:
первая партия
вторая партия
третья партия
3. Итого за месяц		-
4. Всего с остатком на начало
месяца		12, 18
5. Расходы материалов за месяц:
а) по способу средней себесто-
имости		12, 18
б) по методу ФИФО:
первая партия
вторая партия
третья партия
Итого за месяц		-
в) по методу ЛИФО:
первая партия
вторая партия
третья партия
Итого за месяц		-
6. Остаток материала
на01.04.200_г.:
а) по способу средней себесто-
имости		12, 20
б) по методу ФИФО
в) по методу ЛИФО

Помимо методов оценки израсходованных материальных запа­сов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, исполь­зуемые в зарубежной практике, — методы ХИФО, ЛОФО, перма­нентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материа­лы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных цен­ностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные матери­алы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списа­ния. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учи­тываются в течение года по заранее установленным ценам и та­рифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение факти­ческой себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна — это цена продажи товарно-материальных цен­ностей внутри корпорации, цена приобретения — фактическая цена в момент покупки, цена дня — цена по которой товарно-матери­альные ценности закуплены вдень приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закуп­ки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходован­ных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При вы­сокой рентабельности используют методы высокой оценки израс­ходованных материалов (ХИФО и др.).

Дата добавления: 2015-05-26