Особенности учета нематериальных активов

В бюджетных организациях нематериальные активы учитывают на счете 12 «Нематериальные активы» неза­висимо от стоимости.

Приобретенный (созданный) нематериальный актив зачисляется на баланс бюджетного учреждения по первоначальной стоимости. Каждому объекту независимо от того, находится он на складе или в эксплуатации, присваивается инвентарный номер.

Субсчета на которых отражаются нематериальные активы представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1 - Субсчета на которых отражаются нематериальные активы

Название субсчета	Группа	Наименование объектов нематериальных активов
121 "Авторские и смежные с ними права "	Авторские права и смежные с ними права учреждения: право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнение, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.
122 "Прочие немате­риальные активы"		Права пользования природными ресурсами: право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде и т. п.
	Права пользования имуществом: право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.
	Права на знаки для товаров и услуг: товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. п.
	Права на объекты промышленной собственности: право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.
	Прочие нематериальные активы: право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.

Основной код, который применяют при приоб­ретении (создании) нематериальных активов, - КЭКР 2300 "Приобретение земли и нематериаль­ных активов". По нему приобретают:

- права пользования природными ресурсами;

- права на знаки для товаров и услуг;

- права на объекты промышленной собствен­ности;

- авторские и смежные права;

- программное обеспечение для компьютерной и вычислительной техники с передачей имущест­венных прав собственности на его использование, когда авторские права собственности на объект интеллектуальной собственности (программное обеспечение) остаются у производителя (постав­щика);

- прочие нематериальные активы.

Разработку опытных образцов программно­го обеспечения в результате научно-техничес­ких работ осуществляют также по КЭКР 1171 "Исследования и разработки, отдельные меро­приятия развития по реализации государствен­ных (региональных) программ". Однако прихо­дуют такой образец на счет 12, только когда он соответствует критериям нематериального актива. В противном случае затраты на его изготов­ление списывают на фактические расходы уч­реждения.

По п. 4.3 Инструкции № 64 нематериальные активы для взятия на учет должны быть закончены и засвидетельствованы соответствующими документами (патентом, сертификатом, лицензией и т. п.).

В составе нематериальных активов на учет берут приобретенные права на владение, пользование и распоряжение этим объектом (после отчуждения их прав от бывших собственников и определения их стоимости). Обязательное условие — наличие всех трех прав: владения, пользования и распоряжения.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляют на баланс бюджетного учреждения по первоначальной стоимости, то есть по фактичес­ким расходам на их приобретение (изготовление).

Единица учета нематериальных активов — ин­вентарный объект. Основной признак объекта: са­мостоятельно выполняет функции в производстве продукции (выполнении работ, предоставлении услуг) или использовании для управленческих потребностей учреждения. Каждому объекту незави­симо от того, находится он на складе или в эксплуатации, присваивают инвентарный номер.

Следует отметить ряд особенностей отражения в бухгалтерском учете программного обеспечения

Госказначейство Украины с целью ус­тановления единых методологических принципов формирования в бухгалтерском учете бюджет­ных учреждений данных о программном обеспе­чении, приобретенном бюджетными учреждени­ями, разработало "Рекомендации относительно единых подходов к приобретению и отражению в бухгалтерском учете бюджетных учреждений программного обеспечения" (приложение к пись­му Госказначейства Украины от 17.09.07 г. № 3.4-04/2055-10882).

В Рекомендациях указано, что критерием и ос­нованием для оприходования объектов права ин­теллектуальной собственности являются охран­ные документы, удостоверяющие правомерность получения учреждением права собственности на эти объекты. Поэтому возможны следующие ва­рианты:

1) на программное обеспечение есть исклю­чительные права;

2) оно приобретено вместе с ком­пьютерной техникой;

3) у учреждения нет исключи­тельных прав на него.

1. Если учреждение получает исключительные права на владение, пользование и распоряжение, то приобретение программного обеспечения исхо­дя из Разъяснений по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденных приказом Госказначейства Украины от 04.11.04 г. № 194 (в редакции приказа от 08.12.06 г. № 330) осуществляют по коду экономической классификации расходов 2300 " Приобретение земли и нема­териальных активов".

Укажем: "на учет в составе нематериальных активов берутся приобретенные права на вла­дение, пользование и распоряжение объектом нематериальных активов после отчуждения их (прав) от бывших собственников и опре­деления его стоимости" (п. 4.4 Инструкции по учету необоротных активов бюджетных учреж­дений, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (в редакции прика­за от 21.02.05 № 30) Если соблюдены эти условия, компьютерные программы и программы для электронно-вы­числительных машин согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Главного управления Госказначейства Украины от 10.12.99 г. № 114, учитывают на субсчете 121 "Авторские и смежные с ними права".

2. Когда же программное обеспечение приобрели вместе с компьютерной техникой, его стоимость учитывают в стоимости компьютерной техники. Оплату проводят по КЭКР 2110 "Приобретение оборудования и предметов долгосрочного ис­пользования". Компьютерную технику берут на учет на субсчет 104 "Машины и оборудование", а программное обеспечение не учитывают как от­дельный объект.

3. Если же имущественные и авторские права не передают пользователю, а предоставляют толь­ко право пользования программным обеспечени­ем (без права его передачи и/или полномочий на его использование третьим лицам),то оплачивают эти расходы по КЭКР 1139 " Оплата других услуг и прочие расходы".Такие расходы признают расхо­дами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены.

По какому КЭКР осуществляют расходы и как учитывают программное обеспече­ние (результат научно-технических работ), раз­работанное сторонней организацией как опыт­ный образец?

Расходы на оплату услуг бюджетным, хозрасчетным, любым другим учреждениям и ор­ганизациям за предоставленные научно-исследо­вательские услуги, разработки, услуги по экспе­риментальному проектированию и т. п. (на осно­вании заключенных договоров), расходы на раз­работку сторонними организациями опытных образцов программного обеспечения, являющих­ся результатом научно-исследовательских работ, осуществляются по КЭКР 1171 " Исследования и разработки, отдельные мероприятия развития по реализации государственных (региональных) программ". Разработка опытного образца не га­рантирует прикладного значения программного продукта и, как следствие, создание нематериаль­ного актива.

Если изготовленная научно-техническая про­дукция соответствует критериям материального или нематериального актива, то она приходуется на соответствующих субсчетах по учету, а если не соответствует — то расходы на ее изготовление списываются на фактические расходы бюджет­ного учреждения.

Порядок начисления износа нематериальных активов

Начисление износа на необоротные активы (НА) бюджетных учреждений не ставит целью создание резерва для их восстановления. Экономическая суть суммы начисленного изно­са показывает, через какое время НА потеряет свою стоимость.

Указания по начислению износа содержит письмо Госказначейства " О начислении износа на необоротные активы бюджетных учреждений" от 20.12.05г. №07-04/2362-11163. Суммы начисленного износа отражают как уменьшение стоимости активов и соответственно, сумм фондов в необоротных активах.

Износ объектов НА определяют в последний рабочий день декабря в гривнях без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены).

Если бюджетное учреждение проводит индекса­цию НА, то одновременно индексируют и сумму начисленного износа, сложившуюся на тот момент. Когда же их переоценивают — также изменяют не только первоначальную стоимость НА, но и износ. Исключение — ситуация, когда остаточная стои­мость НА равна нулю. Тогда сумму износа объек­та оставляют без изменений.

Для начисления износа НА применяется норма износа 15%

Износ НА показывают на счете 133 "Износ нематериальных активов". Для отражения начисленного износа в учете применяют типовую форму № 03-12 (бюджет) "Ведомость начисления износа на основные средства", утвержденную приказом № 125/70.

Начисление износа отражается в последний день декабря проводкой ДТ 401 КТ 133

Вопросы для самоконтроля:

1. Какова классификация и оценка нематериальных активов?

2. Расскажите об организации учета нематериальных активов.

3. Каково документальное оформление учета нематериальных активов.

4. По какой стоимости зачисляется на баланс бюджетного учреждения нематериальный актив?

5. Расскажите о порядке начисления износа по нематериальным активам.

6. Каков порядок списания нематериальных активов?

7. Раскройте особенности инвентаризации нематериальных активов.

Литература: [4, 7, 13.,14]

Дата добавления: 2015-05-31