Налог на добавленную стоимость 2 страница

— передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

— реализация на территории РФ природного газа для потреб­ления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

— использование природного газа на собственные технологи­ческие нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов и т.д.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Родиной подоходного налога является Великобритания. Пер­вая попытка ввести подоходное налогообложение в России отно­сится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с не-

Глава 15. Федеральные налоги

значительным поступлением данных платежей в государствен­ный бюджет. В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула рос­сийское правительство на новую попытку установления подоход­ного налога, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образ­цу. Вместе с тем, революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 16 ноября 1922 г. и от 12 ноября 1923 г. подоходное налогообложение было возобновлено¹. В 30-е годы по­доходное налогообложение носило социальный характер. В част­ности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количест­вом налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами². В 1943 г. произошла новая реформа подоходного на­логообложения, в соответствии с которой под обложение налогом попадали граждане СССР, иностранные граждане и лица без гражданства.

Порядок взимания подоходного налога, введенный с января 1992 г., ознаменовал новый этап в развитии подоходного налого­обложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.

Налог на доходы является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, и по суммам поступлений, и по кругу пла­тельщиков.

В соответствии со ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»³ налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и по форме возложения налогового бремени является прямым.

Часть первая Налогового кодекса РФ⁴, устанавливающая иную систему налогов и сборов в Российской Федерации, относит налог на доходы физических лиц также к федеральным налого­вым платежам (ст. 13).

До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога на доходы физических лиц осуществлялось на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»⁵. С принятием части второй Налогового ко-

§ 3. Налог на доходы физических лиц

¹ См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М., 1996. С. 107—112.

² Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М., 1996. С. 109—110.

³ ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4.

⁴ СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2.

⁵ ВВС. 1992. № 12. Ст. 591; СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.

декса РФ¹ правовая регламентация исчисления и взимания нало­га осуществляется в соответствии с положениями главы 23 ука­занного нормативного акта.

Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные эле­менты налогообложения, определяемые ст. 17 указанного норма­тивного акта.

По отношению к налогу на доходы физических лиц налого­плательщиками являются физические лица, среди которых за­конодатель выделяет налоговых резидентов РФ и налоговых не­резидентов. К налоговым резидентам РФ Кодекс относит физических лиц, фактически находящихся на территории Рос­сийской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признается совокупный доход, полученный налогоплательщиками в течение налогового пе­риода:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в РФ — для налоговых нерезидентов.

В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год (с 1 января по 31 декабря).

При определении налоговой базы, являющейся важным эле­ментом налогообложения, учитываются доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор­мах, а также доходы в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме, в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен на дату получения дохода. Правила определения цен установлены ст. 40 НК РФ.

¹ СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4. Также см.: Методичес­кие рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. // Налого­вый вестник. 2001. № 5; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 5.

1л

Глава 15. Федеральные налоги

В зависимости от вида дохода датой фактического его получе­ния могут являться дни:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход в виде оплаты труда за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов физи­ческих лиц, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются, во-первых, доходы, не подлежащие налогообложе­нию, и, во-вторых, доходы (расходы), уменьшающие размер нало­говой базы, т.е. вычеты.

К первой группе, в частности, относятся:

— пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— пенсии;

— алименты;

— суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных меж­дународными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателя­ми от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщи­ками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки ре­финансирования Банка России, в течение периода, за который на­числены указанные проценты;

— стоимость подарков в размере, не превышающем 2000 руб., полученных от организаций или индивидуальных предпри-

§ 3. Налог на доходы физических лиц

нимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

— ряд других.

Во второй группе различают стандартные, социальные, иму­щественные и профессиональные налоговые вычеты.

К стандартным налоговым вычетам относятся установлен­ные в твердом размере суммы необлагаемого минимума доходов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. При этом различают следующие стандартные вычеты:

— в размере 3000 руб. для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиацион­ным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, получен­ных при защите СССР, Российской Федерации или при исполне­нии иных обязанностей военной службы; ряда других;

— в размере 500 руб. для Героев Советского Союза и Героев Рос­сийской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны; инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполняв­ших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; ряда других;

— в размере 400 руб. для иных физических лиц до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Однако, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, на­логовый вычет не применяется;

— в размере 300 руб. на каждого ребенка у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся ро­дителями или супругами родителей, опекунами или попечителя­ми, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется. Указанный вычет про­изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном раз-

Глава 15. Федеральные налоги

мере. Предоставление вычета указанным лицам прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Между тем, налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет в размере от 400 до 3000 руб., предоставляется только один максимальный из всех причитающихся ему вычетов.

К числу социальных налоговых вычетов Кодекс относит дохо­ды (расходы) в размере не более 25 тыс. руб., направляемые (уплачиваемые) физическими лицами — налогоплательщиками в календарном году:

— на благотворительные цели в виде денежной помощи орга¹-низациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со­циального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным уч­реждениям на нужды физического воспитания граждан и содер­жание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиоз­ным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

— за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствую­щую лицензию, по дневной форме. Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

— за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу российскими медицинскими учреждениями, имеющими соответ­ствующую лицензию, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств. При этом перечень медицинских услуг и ле­карственных средств утверждается Правительством РФ.

Между тем в пределах размеров социальных налоговых выче­тов представительные органы власти субъектов РФ вправе уста­навливать иные размеры вычетов с учетрм своих региональных особенностей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только при на­личии у физического лица документов, подтверждающих его фак­тические расходы на благотворительность, образование и лечение.

В числе имущественных налоговых вычетов выделяют дохо­ды (расходы) физических лиц — налогоплательщиков в кален­дарном году:

— полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков или земельных участков, находившихся в собствен-

§ 3. Налог на доходы физических лиц

ности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом пе­риоде от продажи иного имущества, находившегося в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанно­го имущества;

— израсходованные на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квар­тиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кре­дитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое стро­ительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в российских банках и фактически израсходован­ным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются физическому лицу на ос­новании письменного заявления при подаче им налоговой декла­рации в налоговые органы, документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Однако повторное предоставление налогоплательщику иму­щественного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям, частным нотариу­сам и иным лицам, занимающимся частной практикой;

— физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера;

— физическим лицам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение или иное исполь­зование произведений науки, литературы и искусства, вознаграж­дения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Глава 15. Федеральные налоги

Указанные вычеты предоставляются в сумме фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов. Если на­логоплательщик не в состоянии подтвердить свои расходы, нало­говые вычеты производятся в размерах, установленных ст. 221 НК РФ.

Законодатель соотносит расходы индивидуальных предприни­мателей, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся част­ной практикой, с затратами, принимаемых к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. Лицам, имеющим право на профессиональные вычеты, вычеты предоставляются при по­даче письменного заявления налоговым агентам. При отсутствии налоговых агентов право на получение вычетов реализуется нало­гоплательщиками путем подачи письменного заявления в налого­вые органы одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

При налогообложении доходов физических лиц применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса физического лица как налогоплательщика. Раз меры ставок составляют: 6, 13, 30 и 35%.

Основная налоговая ставка в размере 13% является постоян­ной независимо от суммы и источников получаемого дохода.

Ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В отношении доходов, полученных, в частности, в виде про­центов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчи­танной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годо­вых по вкладам в иностранной валюте, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты; суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых дей­ствующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату получения таких средств, либо за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договора, — ставка составля­ет 35%.

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

НК РФ устанавливает особенности в порядке налогообложе­ния отдельных видов доходов.

Так, исчисление и удержание налога с доходов, полученных физическими лицами от выполнения основных трудовых обязан­ностей, по совместительству и от выполнения работ по граждан­ско-правовому договору, производится организацией или индиви­дуальным предпринимателем (налоговыми агентами), с которы­ми налогоплательщик состоит в трудовых или гражданско-право­вых отношениях. При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с нача­ла налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налого­выми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, на­численного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате. Однако, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выпла­чиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для до­ходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Что касается индивидуальных предпринимателей и лиц, зани­мающихся частной практикой, они производят уплату налога авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений с Указанием суммы исчисленного налога:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в Размере половины годовой суммы авансовых платежей;

Глава 15. Федеральные налоги

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых плате­жей.

Особое внимание в НК РФ уделяется порядку представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями; частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, рабо­тающими в соответствии с договорами гражданско-правового ха­рактера у других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физическими лицами, продавшими имущество, при­надлежащее им на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы из источни­ков, находящихся за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физическими лицами, получающи­ми выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять на­логовую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

§ 4. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г.¹ и отнесен к группе федеральных нало­гов. Введение этого налога отразило развитие рынка ценных бумаг и перспективы его расширения.

Первоначально данный налог распространялся на юридичес-, ких и физических лиц. Впоследствии в новой редакции закона (Федеральный закон от 10 октября 1995 г. с изм. и доп.²) физи­ческие лица среди плательщиков уже не предусмотрены. Изме­нился и объект налогообложения.

§ 4. Налог на операции с ценными бумагами

¹ ВВС РФ. 1992. №11. Ст. 523.

² СЗ РФ. 1995. № 43. Ст. 4011; 1998. № 12. Ст. 1349; 2000. № 23. Ст. 2287.

Плательщики налога — юридические лица — эмитенты цен­ных бумаг. Под эмиссией в данном случае понимают выпуск цен­ных бумаг в обращение¹.

Объектом налогообложения является номинальная сумма вы­пуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Данная норма Зако­на распространяется на акции акционерных обществ, облигации, иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. ••**

Закон устанавливает перечень случаев, когда выпуск ценных бумаг данным налогом не облагается. К ним относятся:

— выпуск акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акци­онерного общества;

— выпуск ценных бумаг акционерных обществ, осущест­вляющих увеличение уставного капитала на величину переоце­нок основных фондов, производимых по решению Правительст­ва РФ;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества, образован­ного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества, конверти­руемых в акции акционерного общества, к которому осуществля­ется присоединение, не превышающая размера уставного капита­ла присоединяемого акционерного общества;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества при консо­лидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества при конвер­тации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного об­щества;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения но­минальной стоимости акций;

— выпуск акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций, в частности, равной величине ус­тавного капитала акционерного общества до его увеличения;

¹ См. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ. 1996. М» 7 Ст. 1918; 2001. № 33. Ст. 3424.

Глава 15. Федеральные налоги

— выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конверта­ции в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

— выпуск акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-право­вой формы в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуе­мого юридического лица;

— выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемо­го к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в частности, равной размеру ранее зарегистри­рованного (до присоединения) выпуска ценных бумаг;

— выпуск государственных ценных бумаг РФ, государствен­ных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;

— выпуски эмиссионных ценных бумаг акционерных об­ществ, произведенные в целях реструктуризации их задолжен­ности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномо­ченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

— выпуск облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответ­ствии с действующим законодательством.

Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Плательщик уплачивает сумму налога одновременно с пред­ставлением документов на регистрацию эмиссии.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

В случае нарушения условий реструктуризации задолженнос­ти акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным и (или) обременен­ным в пользу соответствующего уполномоченного органа испол­нительной власти, уплачивается эмитентом ценных бумаг в тече­ние трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органов исполнительной власти акционерного общества о прода­же указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюд­жет.

В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога платель­щик представляет в соответствующий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг;

Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наимено­ванием не содержит. Его заменяет налог на доходы от капитала.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.¹ Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право поль­зования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользо­вателями недр.

Налоговым законодательством установлено два режима поста­новки на учет плательщиков данного налога:

а) по месту нахождения участка недр, предоставленному нало­гоплательщику в пользование;

б) по месту нахождения организации либо по месту жительст­ва физического лица — для налогоплательщиков, осуществляю­щих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за преде-

' См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые Другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утра­тившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3429; 2002. № 1 (часть I). Ст. 4; 2002. № 22. Ст. 2026.

Глава 15. Федеральные налоги

лами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикцион-ных территориях РФ, а также арендуемых у иностранных госу­дарств участках недр, либо используемых на основании междуна­родного договора.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ис­копаемых:

а) добытые из недр на территории РФ;

б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производст­ва, если такое извлечение подлежит обязательному лицензирова­нию;

в) добытые из недр за пределами территории РФ.

Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых:

а) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полез­ных ископаемых, добытые индивидуальными предпринимателя­ми и используемые ими непосредственно для личного потребле­ния;

б) коллекционные геологические материалы (минералогичес­кие, палеонтологические и др.);

в) добытые из недр при образовании, использовании, рекон­струкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро-вительное или иное общественное значение;

Дата добавления: 2015-05-31