Тема5 Учет в период конкурсного производства

В период конкурсного производства полномочия по управлению орг-цией переходят к конкурсному управляющему. Производственно-хоз д-ть должника прекращается. Конкурсный управляющий несет отв-ть за ведение БУ. Эта обязанность прекращается в момент завершения процедуры ликвидации юридического лица после внесения записей в единый гос реестр юр лиц. Зак-вом предусматривается следующие особенности ведения БУ, закрытие всех счетов должника, кроме одного основного рублевого расчетного счета. 2. Соблюдением опередленной очередности удовлетворения требований кредитора, отличной от очередности, установленной в ГК РФ. Текущие расходы(части обяз-в после принятия заявления о признании должника банкротом, погашается вне очереди в следующем порядке:

1.Судебные расходы по делу о банкротстве, вознаграждение арбитражного управляющего, оплата услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим.

2.Требования об оплате труда

3.Коммунальные эксплуатационные платежи

4.Прочие текущие платежи

После этого погашаются требования кредиторов, возникшие до подачи заявления о признании должника банкротом и включенные в реестр требований кредиторов на основании судебных актов (в том числе в первую очередь расчеты по требованиям граждан за причинение вреда, жизни и здоровью,компенсация морального вреда, причиненного в ходе исполнения договоров гражданско-правового хар-ра; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий, по оплате труда, трудовым договорам, а также вознаграждение по авторским договорам.

В третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами). Законом о несостоятельности предусматривается особый режим расчетов по обязательствам обеспеченным залогом, к таким требованиям относят кредитные соглашения под залог ОС, ТМЦ. Они удовлетворяются за счет продажи стоимости предмета залога при имущественном перед другими кредиторами за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога. Неудовлетворенные за счет средств полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обяз-вам обеспеченным залогом имущества должника удовлетворяются в составе требований третей очереди. В связи с этим конкурсному арбитражному управляющему необходимо учитывать проведение группировки по обяз-вам первой, второй, третьей очереди.

Для учета этих требований необходимо создание трех основных групп: текущие требования кредиторов, требования обеспеченные залогом должника, требования подлежащие включению в реестр требований кредиторов, соответственно по каждой группе должны быть открыты субсчета по очередям удовлетворения требований.

Требование ведения БУ является специальными по отношению к нормам ведения стандарта БУ, при продаже имущ-ва орг-ции сумма налога НДС не может быть удержана и перечислена в бюджет,к.т. в соответствии с п2. Ст.134 Закона о несостоятельности такое исполнение повлекло бы преимущественное удовлетворение требования об уплате налога – нарушение очереди, поэтому НДС и счисляется должником и уплачивается в сроки по итогам налогового периода с учетом того, что данный налог будет относиться к 4 очереди текущих требований. В ходе проведения конкурсного производства возникает необходимость в оформлении ликвидационного промежуточного баланса, который состовляется после окончания срока для предъявления требований кредиторов и содержит сведения о составе имущества ликвидируемого предприятия, перечне предъявляемых кредиторами требований, как правило, промежуточный ликвидационный баланс исмпользует информацию по р-там инвентаризации имущ-ва, обяз-в, требований должника, а также р-тов переоценки имущ-ва на основе их рыночной стоимости. Реальная стоимость имущества должника состовляет конкурсную массу, поэтому промежуточный ликвидационный баланс считаеся инвентаризиционным и не содержит данных за предыдущие отчетные периоды. Актив баланса включает конкурсную массу, пассив баланса представлен собственным капиталом, в том числе УК, ДК, РК, НП и обяз-вами перед кредиторами. При составлении промежуточного ликвидационного баланса бюджетно распределительные счета обнуляются, регулирующие счета также обнуляются. По окончанию конкурсного производства после расчета с кредиторами составляется ликвидационный баланс. Ликвидационный баланс содержит информацию о неудовлетворенных требованиях кредиторов, убытках. Входящими остатками актива и пассива ликвидационного актива являются исходящие остатки актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса. Актив ликвидационного баланса должен быть равен 0, пассив, представленный убытками и неудовлетворенными требованиями также =0. Процедура конкурсного производства проходит через ряд этапов:

1.Конкурсный управляющий составляет реестр кредиторов с отметкой уведомлений о ликвидации предприятия,

2.затем конкурсный управляющий публикует в СМИ о ликвидации предприятия

3.после приема по акту имущества предприятия, а также всей документации, печати, штампов, материальной и иной ценности проводит инвентаризацию имущ-ва обяз-в и осуществляет меры по обеспечению сохранности имущества.

Перед началом инвентаризации проверяем наличие и состояние инвентарных карточек, который дополняется описями; наличие и состояние технических паспортов и иной технической документации; определяется наличие док-тов по ОС сданным в аренду на хранение, совместное управление, проверяется фактическое наличие цб по займам и вложениям в УК других орг-ций. Ценности не принадлежащие орг-ции,в том числе арендованные,принятые на ответственное хранение, в переработку, бланки строгой отчетности, учитываемые на за балансовых счетах включается в отдельные сличительные ведомости.

В ходе проведения инвентаризации выявляется расхождение между фактическим наличием и учетными данными:

1.Выявлены излишки имущ-ва: Дт10,41,43,50,51,52Кт91.1

2.отражена недостача и порча ТМЦ: Дт94Кт10,43,41

3.отражено списание суммы недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы во взыскании отказано судом:Дт91.2Кт94

4.отражена сумма недостачи объектов ОС и НМА: Дт94Кт01,04

5.отражена сумма амортизации по недостающим объектам:Дт02,05Кт01,04

6.отражена недостача ценностей в пределах естественной убыли: Дт20,26,44Кт94

7.восстановлен НДС по недостаче имущ-ва, приобретенного с НДС: Дт94Кт68.

В ходе конкурсного производства оценка имущества осущ-ся по реальной рыночной ст-ти с учетом корректировок обстоятельств по быстрой реализации данного имущества через торги – ликвидационная стоимость. При проведении оценки конкурсный управляющий привлекает профессиональных оценщиков, оплата их услуг осуществляется за счет имущ-ва предприятия или за счет иных источников, которые определяются комитетом кредитора.

При истребовании дебиторской зад-ти погашение дебиторской зад-ти отражается следующим образом: Дт51Кт62,60

После этого составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения зад-ти. Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено законом, погашение зад-ти может осущ-ся как денежными ср-вами, так и не денежными активами.

Первая очередь: погашение судебных расходов: погашена зад-ть по вознаграждению арбитражному управляющему: Дт76Кт51

Погашена зад-ть по вознаграждению проф оценщику, привлеченного по договору найма: Дт70Кт51, Дт70Кт68, Дт68Кт51, Дт26Кт69, Дт69Кт51.

Требование по оплате труда раб-ов предприятия: Дт70Кт51, Д70Кт68 Дт68Кт51, Дт26Кт69, Дт69Кт51.

Погашена зад-ть перед коммунальными службами Дт60Кт51.

4очередь: иные тек платежи.

Проведение расчетов по процентам в рамках кредитного соглашения: Дт66Кт51.

Не денежными ср-вами: Дт70Кт10,41,43,01; Дт70Кт68 Дт68Кт51; НДС:Дт91.3Кт68, Дт68Кт51.

Составление промежуточного ликвидационного баланса. Данные по ББ предыдущего отч периода не играют существенной роли, т.к. при составлении промежуточного ликвидационного баланса он формируется по данным инвентаризации. Учетные регистры на основе которых оформ-ся баланс по счетам регулирующим:02,05,63,14,16,59.бюджетно-распределительным счетам:96,97,98.

Составить промежуточный ликвидационный баланс, если по данным имущ-ва и обяз-в выявлено: ОС – 5млн.300тыс.руб., незавершенное капитальное строительство на сумму 2млн.руб., НМА – 600тыс.руб., сырье – 1800тыс.руб., топливо на сумму 3600тыс.руб., НДС по приобретенным ТМЦ – 210тыс.руб. ГП – 6млн.руб., денежные ср-ва – 5тыс.руб. Текущая зад-ть предприятия определяет зарплаты арбитражного управляющего при условии своевременного ежемесячного погашения – 300тыс, реестродержателю – 20тыс., зад-ть по оплате труда – 720тыс. руб., зад-ть по отоплению,электроснабжению – 6200тыс.руб., зад-ть перед коммерческими банками – 18млн.руб., зад-ть по налогам и сборам, возникшим до начала процедуры конкурсного производства – 18млн.руб., ОС – 2млн.руб., находятся в залоге по кредитным соглашениям коммерческих банков, УК – 10тыс. руб., ДК-850тыс. руб.

1.Внеоборотные активы:

1.1 ОС – 5300тыс.руб..

1.2Незавершенное капитальное строительство – 2000тыс.

1.3НМА – 600тыс.руб.

Итого:7900 тыс.руб.

2.Оборотные активы

2.1Запасы – 11400тыс.руб.

2.2НДС по приобретенным ценностям– 210тыс.руб.

2.3Денежные ср-ва – 5тыс.руб.

Итого: 11516 тыс.руб.

Актив: 19 515 тыс.руб.

3.капитал и Резервы

3.1УК – 10тыс.

3.1ДК – 850 тыс.

3.4Нераспределенный убыток – (24685 тыс.руб.)

Всего 23 825 тыс.руб.

4.Обяз-ва

4.1 Обяз-ва вне очереди – 2000тыс.руб.

4.2 обяз-ва первой очереди – 420тыс.руб.

4.3 Обяз-ва второй очереди – 720 тыс.руб.

4.4 Обяз-ва третьей очереди – 6200 тыс.руб.

4.5 Обяз-ва четвертой очереди – 16 000 тыс. руб. (18 000 – 2000), +18 000тыс.

Итого: 43 340 тыс. руб.

Пассивы: 19 515.

Составить окончательный ликвидационный баланс по р-там торгов все имущ-во продано по ликвидационной стоимости и направлено на удовлетворение требований кредиторов.

1.ВНА

Всего - 0

2.ОА

Всего – 0

Активы – 0

3.Капитал и резервы

3.1 УК – 10

3.2 ДК – 0

3.3 НУ – (14 495)

Всего – 14 485

4.Обяз-ва

4.1Обяз-ва внеочереди -0

4.2 Обяз-ва 1-ой очереди – 0

4.2 Обяз-ва 2-ой очереди – 0

4.3 Обяз-ва 3 очереди -0

4.4 Обяз-ва 4 очереди - 43 340 – 19515 – 2000 – 420 – 720 – 6200 =14 485

Всего 14 485

Пассив 0.

Составить промежуточный ликвидационный баланс и окончательный ликвидационный баланс, если по итогам инвентаризации выявлены:

ОС – ост. Ст-ть = 4300тыс.руб.

Накопленная амортизация по ОС – 1450тыс.руб.

НМА – ост. Ст-ть =320тыс.руб.

Накопленная амортизация=75тыс.руб.

По акту оприходованы запасы сырья и материалов на сумму = 1600тыс.руб.

Комплектующих на сумму 650тыс.

ГП = 4800тыс.руб.

НДС по приобретенным ТМЦ составляет 780тыс.

Денежные ср-ва = 15 тыс.руб.

Дебиторская зад-ть просроченная и невозможная к взысканию составляет 1800тыс.руб.

Известно, что предприятие в период фин оздоровления создан резерв по сомнительным долгам в сумме 2800 тыс.руб.

УК = 10 тыс.руб.

ДК в р-те переоценки ОС = 550тыс.руб.

Кредиторская зад-ть коммерческим банкам = 24000тыс.руб., в том числе по обяз—вам, обеспеченных залогом 2800тыс.руб.

Ежемесячная зарплата арбитражного управляющего составляет 150тыс. руб.

Обяз-ва по зарплате, возникшие с начала проведения процедуры банкротства составляет 780тыс.руб.

Накопленные обяз-ва по жилищно-эксплуатационный затратам = 3200тыс.руб.

Задолженность перед поставщиками = 1800тыс.руб.

Зад-ть по требования физ лиц вследствие причинения им ущерба жизни и здоровью в р-те исполнения обяз-в по договорам гражданско-правового хар-ра составляет 300тыс.руб.

Задолж-ть по налогам и сборам текущего хар-ра составляет 210 тыс.руб.

Все регулирующие счета аннулировать!

Дт02Кт01/учет амортизации при ликвидации предприятия – 1450 тыс.руб.

Дт05Кт04/учет амортизации при ликвидации предприятия – 75 тыс. руб.

Дт63Кт62 – 1800тыс.руб. – погашение дебиторской зад-ти за счет резерва по сомнительным долгам

Дт63Кт91.1 – 1млн. – остаток резерва списан на прочие доходы

Дт91.9Кт99 – 1 млн.- фин. р-т

Промежуточный ликвидационный баланс:

1.Внеоборотные активы:

1.1 ОС – 4300тыс.руб

1.2НМА – 320тыс.руб.

Итого:4620 тыс.руб.

2.Оборотные активы

2.1Запасы – 7 050тыс.руб.

2.2НДС по приобретенным ценностям– 780тыс.руб.

2.3Денежные ср-ва – 15тыс.руб.

Итого: 7 845 тыс.руб.

Актив: 12 465 тыс.руб.

3.капитал и Резервы

3.1УК – 10тыс.

3.1ДК – 550тыс.руб.

3.4Нераспределенный убыток – (18 535тыс.руб.)

Итого 17 975тыс.руб.

4.Обяз-ва

4.1 Обяз-ва вне очереди – 3 010тыс.руб.(обеспеченные залогом и текущие налоги: 2800+210)

4.2 обяз-ва первой очереди – 150тыс.руб.(зарплата арбитражного управляющего)

4.3 Обяз-ва второй очереди – 780 тыс.руб.(зарплата персоналу)

4.4 Обяз-ва третьей очереди – 3200 тыс.руб.(ЖКХ)

4.5 Обяз-ва четвертой очереди – 1800+21200=23000(поставщикам и по кредитам и банкам)

4.6 Обяз-ва пятой очереди – 300(жизнь и здоровье)

Итого: 30 440 тыс. руб.

Пассивы: 48 415 тыс.руб.

Окончательный ликвидационный баланс

1.ВНА

Всего - 0

2.ОА

Всего – 0

Активы – 0

3.Капитал и резервы

3.1 УК – 10

3.2 ДК – 0

3.3 НУ – ()

Всего –

4.Обяз-ва

4.1Обяз-ва внеочереди -0

4.2 Обяз-ва 1-ой очереди – 0

4.2 Обяз-ва 2-ой очереди – 0

4.3 Обяз-ва 3 очереди -0

4.4 Обяз-ва 4 очереди - 30 440 – 12 465 – 3 010 – 150 – 780 - 3200

Всего 14 485

Пассив 0.

Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным судом только после погашения зад-ти по требованиям кредиторов первой и второй очереди.

Мировое соглашение м/у должником и кредитором может предусматривать следующие условия: предоставление отступного; обмен требования в УК должника на акции, облигации или иные цб, отсрочку, рассрочку и исполнение обяз-в, скидку с долга, прощение долга, исполнение обяз-в должника третьими лицами.

Отсрочка и рассрочка исполнения обяз-в в БУ отражается только в аналитическом учете, скидки с долга в БУ представляют собой безвозмездные поступления и возникновение налогооблагаемой базы по прибыли. (Дт66,67,60Кт91.1 – сумма скидки с долга)

Обмен акций или паев в УК на требования кредиторов предполагает, что обмен может быть произведен на акции уже выкупленные акционером и на акции, которые были выпущены в связи с увеличением УК. На сумму выкупленных акций - Дт60,76,66Кт84; Дт84Кт91/1(прибыль), Дт91/2Кт84(убыток); на сумму номинальной ст-т Дт84Кт75.

Предоставление отсрочки/рассрочки исполнения обяз-в.

Если речь идет о кредиторской зад-ти перед поставщиками, то необходимо в учете по счету 60 открыть аналитические счета по учету нормальной и просроченной кредиторской зад-ти, тогда при предоставлении отсрочки делается проводка: Дт60/просроченная кредиторская зад-тьКт60/текущая зад-ть.

Если речь идет о кредитах банков, то предоставление отсрочки отражается в учете следующей записью Дт66Кт67.

Скидка с долга предполагает уменьшение кредиторской зад-ти одновременно с увеличением либо прочих доходов, либо фин р-та: Дт60,76,66,62Кт91.1.

Если происходит полное прощение долга, то в учете оформляется проводка аналогичная предыдущей, но чаще всего в корреспонденции со счетом фин р-та: Дт66,76,60,62Кт99.

Исполнение обяз-в должника 3-ими лицами: Дт66,60,76,62Кт76.

Дата добавления: 2015-06-04