Документирование. Руководство, надзор и проверка

Руководство, надзор и проверка

Изменение запланированных решений в процессе аудита

Общая стратегия аудита и план аудита должны пересматриваться и изменяться по мере необходимости в ходе аудита.

Необходимость изменения общей стратегии, плана аудита и, как следствие, характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур может возникнуть неожиданно, в результате изменения условий проверки или в связи с полученными аудиторскими доказательствами.

При выполнении задания внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от той, которую он использовал при планировании аудиторских процедур. Например, при выполнении процедур по существу аудитор может получить доказательства, противоречащие доказательствам, полученным при тестировании эффективности средств контроля. В этом случае аудитору следует пересмотреть запланированные аудиторские процедуры, исходя из полученных результатов оценки рисков.

Аудитор должен планировать характер, временные рамки и объем процедур по руководству членами аудиторской группы, по надзору за ними и по проверке их работы в соответствии с МСА 220 «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».

Указанные процедуры могут изменяться в зависимости от различных факторов, включая размер и сложность структуры фирмы-клиента, область аудита, риски существенных искажений финансовой отчетности, способности и компетентность членов аудиторской группы.

Аудитор планирует характер, временные рамки и объем процедур по руководству членами аудиторской группы, по надзору за ними и по проверке их работы, исходя из оценки риска существенного искажения. При увеличении такого риска по определенному разделу аудита аудитор соответственно увеличивает объем и период проведения процедур по руководству членами аудиторской группы и надзору за ними и более детально проверяет их работу. Аналогично аудитор планирует характер, сроки и объем процедур проверки работы аудиторской группы, учитывая навыки и компетентность каждого члена группы.

Аудитор должен документировать общую стратегию аудита и план аудита, включая все значительные изменения, которые были внесены в них в ходе выполнения аудиторского задания.

Документирование общей стратегии аудита подразумевает отражение ключевых решений, необходимых для надлежащего планирования аудита, и сообщения значимой информации членам группы, выполняющим задание. Например, аудитор может обобщить стратегию аудита в форме меморандума, где будут содержаться все основные решения, касающиеся общего объема, временных рамок и порядка проведения аудита.

Документирование плана аудита должно отражать запланированный характер, временные рамки и объем процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур исходя из оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении каждого существенного сальдо по счетам, класса операций и раскрытия информации. При этом аудитор может использовать стандартные программы аудита или проверочные листы по завершении аудита. Однако при использовании таких стандартных программ или проверочных листов аудитор должен их надлежащим образом адаптировать к конкретным условиям текущего задания.

Документирование аудитором любых существенных изменений в первоначальном варианте стратегии аудита и детальном плане аудита подразумевает описание причин указанных изменений и действий аудитора в связи с событиями, условиями или результатами аудиторских процедур, которые привели к этим изменениям. Например, аудитор вносит изменения в общую стратегию аудита и план аудита в результате произошедшего объединения бизнеса или вследствие выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Зафиксированные изменения в стратегии и плане аудита, а также в характере, сроках и объеме аудиторских процедур объясняют окончательный вариант общей стратегии и плана аудита и демонстрируют надлежащий характер действий аудитора, выполняемых исходя из значительных изменений, произошедших в ходе аудита.

Форма и объем документирования зависят от таких факторов, как масштаб и сложность деятельности предприятия, уровень существенности, объем другой документации, и от обстоятельств аудиторского задания.

Дата добавления: 2015-06-25