ЛЕКЦИЯ 7. Имущество организации 2 страница

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях;

- проценты по займам и кредитам, использованным для создания нематериального актива, только в случаях, когда этот актив является инвестиционным.

Сроком полезного использования нематериального актива является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать его с целью получения экономической выгоды (или в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать его в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Организация ежегодно проверяет срок полезного использования на необходимость его уточнения, а также рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования по данному нематериальному активу.

Амортизация по нематериальным активам начисляется одним из способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка (остаточная стоимость, умноженная на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования);

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Деловая репутация организации амортизируется линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Пример. Стоимость нематериального актива - 100 000 руб., срок полезного использования - 30 месяцев. В бухгалтерском учете применяется способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. Нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету в марте. Определим сумму начисленной амортизации за II квартал (табл. 9).

Таблица 9

Определение суммы начисленной амортизации за II квартал

Месяц	Остаточная стоимость на начало месяца, руб.	Норма амортизации	Сумма амортизации, руб.
Апрель	100 000	3/30	10 000
Май	90 000	3/29	9 310
Июнь	81 586	3/28	8 645
Итого за квартал	x	x	27 955

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается от остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца (гр. 4 = гр. 2 x гр. 3).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Если расчет будущих экономических выгод от использования нематериальных активов не является надежным, применяется только линейный способ. Организация ежегодно проверяет способ начисления амортизации по каждому нематериальному активу на необходимость его изменения в связи с существенным изменением расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в двух случаях:

- в результате переоценки актива;

- в результате его обесценения.

В ПБУ 14/2007 установлены следующие правила переоценки нематериальных активов:

- переоценка может производиться не чаще одного раза в год;

- переоценке подлежит группа однородных нематериальных активов (а не отдельный объект из этой группы);

- переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка;

- если организация один раз переоценила группу нематериальных активов, в последующем переоценка этой группы должна производиться регулярно по мере изменения их рыночной стоимости;

- переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

2.1.5. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские

и технологические работы

В составе вложений во внеоборотные активы учитываются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР):

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законом порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

К расходам по НИОКТР относятся все фактические затраты, связанные с выполнением указанных работ.

Если организация является заказчиком НИОКТР, в состав расходов включаются:

- стоимость используемых при выполнении указанных работ материально-производственных запасов, а также услуг сторонних организаций и физических лиц;

- общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с приемкой и внедрением данных работ.

При выполнении НИОКТР собственными силами в состав расходов включаются:

- стоимость использованных материально-производственных запасов;

- расходы на оплату услуг сторонних организаций и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (страховые взносы);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКТР, включая расходы по проведению испытаний.

НИОКТР, не являющиеся нематериальными активами, учитываются на балансовом счете 04. К этому счету следует открыть отдельный субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Предварительно расходы на НИОКТР собираются на балансовом счете 08 (субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"). Расходы на НИОКТР принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. При этом делают проводку: Д-т 04 (субсчет "Расходы на НИОКТР") К-т 08/8.

Правила бухгалтерского учета расходов на НИОКТР установлены в ПБУ 17/02:

1) информация о расходах на НИОКТР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы;

2) аналитический учет расходов на НИОКТР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам);

3) единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКТР является инвентарный объект;

4) расходы на НИОКТР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов НИОКТР может быть продемонстрировано;

5) в случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКТР, признаются прочими расходами отчетного периода;

6) признаются прочими расходами отчетного периода также затраты на НИОКТР, которые не дали положительного результата;

7) если расходы на НИОКТР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах;

8) расходы на НИОКТР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

9) списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение срока применения результатов конкретной работы изменять выбранный способ списания расходов нельзя;

10) срок списания расходов на НИОКТР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов таких работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации;

11) в течение отчетного года списание расходов на НИОКТР в расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

Изменение принятого способа списания расходов на НИОКТР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится;

12) сумма затрат на НИОКТР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода в случае:

а) прекращения использования результатов конкретной НИОКТР:

- в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)

- или для управленческих нужд организации;

б) когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов НИОКТР.

В указанных случаях списание в прочие расходы производится на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

Пример. Приняты к учету результаты НИОКР в размере 180 000 руб., установлен срок их списания в расходы - три года, способ списания - линейный.

Результаты НИОКР используются в производственном процессе. По истечении двух лет и двух месяцев было принято решение разработку в дальнейшем не использовать.

Годовая сумма списания в расходы составит: 180 000 руб.: 3 года = 60 000 руб., месячная сумма: 60 000 руб. x 1/12 = 5000 руб.

Бухгалтерские проводки:

Д-т 04 К-т 08/8 - 180 000 руб. - приняты к учету результаты НИОКР;

Д-т 20 К-т 04 - 60 000 руб. - списаны расходы в первый год использования результатов НИОКР;

Д-т 20 К-т 04 - 60 000 руб. - списаны расходы во второй год использования результатов НИОКР;

Д-т 20 К-т 04 - 10 000 руб. - списаны расходы за два последних месяца использования результатов НИОКР;

Д-т 91/2 К-т 04 - 50 000 руб. (180 000 - 60 000 - 60 000 - 10 000) - в прочие расходы единовременно включена недосписанная часть расходов на НИОКР, результаты которых прекратили использовать.

2.2. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные)

К долгосрочным относятся финансовые вложения со сроком обращения более одного года. Срок обращения краткосрочных финансовых вложений составляет менее 12 месяцев.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначены следующие балансовые счета и субсчета:

- 58/1 "Паи и акции" - вклады в уставные капиталы других организаций;

- 58/2 "Долговые ценные бумаги" - векселя, облигации;

- 58/3 "Предоставленные займы" - процентные займы, выданные организациям, физическим лицам, работникам;

- 58/4 "Вклады по договору простого товарищества" - вклады в совместную деятельность, осуществляемую в соответствии с гл. 55 ГК РФ;

- 58/5 "Приобретенная дебиторская задолженность" - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования по основаниям и в порядке, установленным ст. ст. 382 - 390 ГК РФ;

- 55/3 "Депозитные счета" - депозитные вклады, размещенные в банках по договорам банковского вклада, заключаемым в соответствии с гл. 44 ГК РФ;

- 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" - образуются только по финансовым вложениям, текущая (рыночная) стоимость которых не определяется.

В первоначальную стоимость финансовых вложений включают:

- суммы, уплачиваемые продавцу;

- стоимость информационных и консультационных услуг;

- вознаграждения посреднику;

- иные затраты (в т.ч. общехозяйственные), связанные с приобретением актива.

При приобретении ценных бумаг несущественные затраты на приобретение (кроме сумм, уплачиваемых продавцу) можно сразу отнести в состав прочих расходов. При приобретении финансовых вложений за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету балансового счета 58 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции со счетами расчетов. Депозитные вклады отражаются по дебету балансового счета 55 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Последующая оценка финансовых вложений осуществляется в таком порядке:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Переоценку организация может производить в соответствии с бухгалтерской учетной политикой ежемесячно или ежеквартально (с отнесением в прочие доходы или расходы). При выбытии такого финансового вложения его стоимость определяется по последней оценке;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по первоначальной стоимости. При выбытии их стоимость определяется одним из способов (по группам финансовых вложений):

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- методом ФИФО: "первыми в приход - первыми в расход" (по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений);

- методом ЛИФО: "последними в приход - первыми в расход" (по стоимости последний по времени приобретения финансовых вложений).

При выбытии займов, вкладов в уставный капитал (кроме акций), депозитов, приобретенной дебиторской задолженности их стоимость определяется только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы;

3) ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости (по каждому виду ценных бумаг) по следующей формуле:

(Первоначальная стоимость остатка + Первоначальная стоимость прихода): (Количество в остатке + Количество в приходе);

4) по долговым ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно (в течение срока обращения ценной бумаги) списывать в прочие доходы или расходы.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуют при устойчивом существенном снижении их стоимости (по состоянию на 31 декабря):

Д-т 91/2 К-т 59 - образование резерва;

Д-т 59 К-т 91/1 - списание резерва в связи с выбытием актива либо увеличением его стоимости.

По окончании отчетного года "прошлогодний" резерв восстанавливают полностью по состоянию на 31 декабря отчетного года (Д-т 59 К-т 91/1) и при наличии соответствующих условий начисляют (образовывают) новый резерв (Д-т 91/2 К-т 59).

Пример. В 2009 г. организация разместила временно свободные денежные средства в акции ОАО "Н", обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Организация приобрела 5000 шт. акций по цене 1000 руб. за акцию, всего на сумму 5 000 000 руб. Рыночная цена одной акции по состоянию на 31 декабря 2009 г. составила 1020 руб. Поэтому на 1 января 2010 г. на балансе организации стоимость акций отражена по их текущей рыночной стоимости - 5 100 000 руб. Организация производит переоценку акций ежеквартально по данным брокерского отчета и выписки с депозитарного счета.

Результаты переоценки акций и записи в бухгалтерском учете в 2010 г. отражены в табл. 10.

Таблица 10

Результаты переоценки акций

Дата	Рыночная цена акции, руб.	Стоимость пакета акций, руб.	Содержание операции (проводки)	Проводка	Сумма, руб.
Д-т	К-т
31.03.2010	1 025	5 125 000	Произведена дооценка акций: 5 125 000 - 5 100 000 = 25 000	58/1	91/1	25 000
30.06.2010	1 029	5 145 000	Произведена дооценка акций: 5 145 000 - 5 125 000 = 20 000	58/1	91/1	20 000
30.09.2010	1 000	5 000 000	Произведена уценка акций: 5 000 000 - 5 145 000 = -145 000	91/2	58/1	145 000
31.12.2010		4 500 000	Произведена уценка акций: 4 500 000 - 5 000 000 = -500 000	91/2	58/1	500 000

В годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. стоимость акций ОАО "Н" составит 4 500 000 руб., а сумма убытка от изменения текущей рыночной стоимости акций - 600 000 руб. (25 000 + 20 000 - 145 000 - 500 000).

Пример. Организация 20 марта приобрела облигации, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, со следующими параметрами:

- количество - 10 000 шт.;

- номинальная стоимость - 100 руб. за облигацию;

- стоимость приобретения - 101 руб. за облигацию;

- оставшийся срок до погашения облигаций - 20 месяцев;

- купонный доход - 2% в квартал от номинальной стоимости.

В учете организации сделаны следующие записи (табл. 11).

Таблица 11

Операции организации по приобретению облигаций

Дата	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
Д-т	К-т
20.03.2010	Отражено приобретение облигаций по цене покупки: 101 руб. x 10 000 шт. = 1 010 000 руб.	58/2		1 010 000
31.03.2010	Начислен купонный доход: (100 руб. x 10 000 шт.) x 2% = 20 000 руб.		91/1	20 000
Отражена разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций: (101 руб. - 100 руб.) x 10 000 шт.: 20 мес.	91/2	58/2
30.06.2010	Начислен купонный доход: (100 руб. x 10 000 шт.) x 2% = 20 000 руб.		91/1	20 000
Отражена разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций: (101 руб. - 100 руб.) x 10 000 шт.: 20 мес. x 3 мес.	91/2	58/2	1 500
30.09.2010	Начислен купонный доход: (100 руб. x 10 000 шт.) x 2% = 20 000 руб.		91/1	20 000
Отражена разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций: (101 руб. - 100 руб.) x 10 000 шт.: 20 мес. x 3 мес.	91/2	58/2	1 500
31.12.2010	Начислен купонный доход: (100 руб. x 10 000 шт.) x 2% = 20 000 руб.		91/1	20 000
Отражена разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций: (101 руб. - 100 руб.) x 10 000 шт.: 20 мес. x 3 мес.	91/2	58/2	1 500

На конец отчетного 2010 г. стоимость облигаций, отраженных в бухгалтерском балансе, составит 1 005 000 руб. (1 010 000 - 500 - 1500 - 1500 - 1500).

Оставшийся срок обращения облигаций - 10 месяцев. Разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций в 2011 г. будет списана в следующие сроки:

- 31.03.2011 - 1500 руб.;

- 30.06.2011 - 1500 руб.;

- 30.09.2011 - 1500 руб.;

- 31.10.2011 - 500 руб.

Таким образом, на дату погашения облигаций, т.е. на 31 октября 2011 г., в балансе организации их стоимость будет составлять 1 000 000 руб. (1 005 000 - 1500 - 1500 - 1500 - 500), т.е. сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Пример. 10 июня 2010 г. приобретен вексель, по которому текущая рыночная стоимость не определяется, со следующим параметрами: дата выпуска - 10 июня 2010 г., дата гашения - 31 октября 2010 г., номинал - 120 000 руб., фактическая стоимость приобретения - 90 000 руб.

Согласно бухгалтерской учетной политике организации разница между номинальной и фактической стоимостью списывается в прочие доходы (расходы) ежемесячно в течение срока обращения ценной бумаги.

Определим срок обращения по месяцам и общий:

- июнь - 21 день;

- июль - 31 день;

- август - 31 день;

- сентябрь - 30 дней;

- октябрь - 31 день;

- итого - 144 дня.

Разница между номиналом и фактической стоимостью - 30 000 руб. (120 000 - 90 000).

На каждый месяц обращения приходится:

- июнь - 4375 руб. (30 000 руб. x 21 / 144 дн.);

- июль - 6458 руб. (30 000 руб. x 31 / 144 дн.);

- август - 6458 руб. (30 000 руб. x 31 / 144 дн.);

- сентябрь - 6250 руб. (30 000 руб. x 30 / 144 дн.);

- октябрь - 6459 руб. (30 000 руб. x 31 / 144 дн.);

- итого - 30 000 руб.

Бухгалтерские проводки отражены в табл. 12.

Таблица 12

Операции организации по отражению векселя

Дата	Проводка	Сумма, руб.
Д-т	К-т
30.06.2010	58/2	91/1
31.07.2010	58/2	91/1
31.08.2010	58/2	91/1
30.09.2010	58/2	91/1
31.10.2010	58/2	91/1

Пример. В марте 2010 г. ЗАО "Альфа" купило и продало несколько пакетов акций ОАО "Бета" (текущая рыночная стоимость акций не определяется):

- 10 марта: купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб. за каждую;

- 15 марта: купило 60 акций по 120 руб. за каждую;

- 20 марта: купило 40 акций по 130 руб. за каждую и продало 20 акций по 125 руб. за каждую.

На 1 марта 2010 г. на балансе ЗАО "Альфа" числилось 90 акций ОАО "Бета" по цене 100 руб. за акцию.

При списании акций используется метод средней первоначальной стоимости (а не способ скользящей средней первоначальной стоимости).

Отразим данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета ЗАО "Альфа" и определим финансовый результат от продажи акций (табл. 13).

Таблица 13

Финансовый результат от продажи акций

┌───────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬───────────┐

│ Операция │ Д-т │ К-т │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├───────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼───────────┤

│Покупка акций: │ │ │ │

│10 марта; │ 58/1 │ 76 │ 5 000 │

│15 марта; │ 58/1 │ 76 │ 7 200 │

│20 марта │ 58/1 │ 76 │ 5 200 │

├───────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼───────────┤

│Продажа акций: │ │ │ │

│10 марта; │ 76 │ 91/1 │ 8 400 │

│20 марта │ 76 │ 91/1 │ 2 500 │

├───────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼───────────┤

│Списание проданных акций по средней │ 91/2 │ 58/1 │11 000 руб.│

│первоначальной стоимости (взвешенная │ │ │ (100 шт. x│

│оценка): │ │ │ 110 руб.) │

│(9000 + 5000 + 7200 + 5200) руб.: (90 + │ │ │ │

│50 + 60 + 40) шт. = 26 400 руб.: 240 шт. =│ │ │ │

│110 руб. │ │ │ │

├───────────────────────────────────────────┴────────┴────────┼───────────┤

│Финансовый результат: (8400 + 2500 - 11 000) руб. │ -100 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

2.3. Дебиторская задолженность

В бухгалтерском учете и отчетности отражается дебиторская задолженность:

- покупателей и заказчиков (балансовый счет 62);

- поставщиков по полученным авансам (балансовый счет 60);

- персонала по заработной плате, подотчетным суммам, возмещению ущерба, иным операциям (балансовые счета 70, 71, 73);

- бюджета и внебюджетных фондов по возврату налоговых вычетов, излишне перечисленным налогам, авансам и взносам (балансовые счета 68, 69);

- учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал (балансовый счет 75);

- прочих дебиторов (балансовый счет 76).

Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности в сумме фактической задолженности. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков может отражаться за минусом созданного резерва по сомнительным долгам (балансовый счет 63). Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организаций или граждан за приобретенные товары (продукцию, работы, услуги), не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Суммы созданного резерва относятся в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 63.

Дата добавления: 2015-06-27