ЛЕКЦИЯ 7. Имущество организации 4 страница

При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.

При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.

В табл. 22 приведен алгоритм применения способа ФИФО.

Приход	Расход
Дата	Количество, кг	Цена, руб., коп.	Стоимость, руб.	Дата	Количество, кг	Стоимость, руб.
Остаток на 01.12.2010	3 000	10,00	30 000	01.12.2010	2 000	20 000
02.12.2010	1 000	10 000
02.12.2010	5 000	10,30	51 500	02.12.2010	3 000	30 900
04.12.2010	1 000	10 300
06.12.2010	1 000	10 300
06.12.2010	10 000	10,50	105 000	06.12.2010	4 000	42 000
08.12.2010	4 000	42 000
09.12.2010	2 000	21 000
09.12.2010	6 000	11,00	66 000	09.12.2010	3 000	33 000
13.12.2010	2 000	22 000
15.12.2010	1 000	11 000
15.12.2010	12 000	11,20	134 400	15.12.2010	5 000	56 000
08.12.2010	5 000	56 000
20.12.2010	2 000	22 400
20.12.2010	20 000	11,10	222 000	20.12.2010	4 000	44 400
23.12.2010	9 000	99 900
24.12.2010	6 000	66 600
25.12.2010	1 000	11 100
25.12.2010	18 000	11,15	200 700	25.12.2010	9 000	100 350
27.12.2010	5 000	55 750
31.12.2010	4 000	44 600
31.12.2010	10 000	11,20	112 000	31.12.2010	4 000	44 800
Итого	84 000	x	921 600	Итого	78 000	854 400
Остаток на 01.01.2011	6 000	11,20	67 200	x	x	x

При применении способа ФИФО себестоимость муки, списанной в производство в декабре, составила 854 400 руб., а стоимость запасов в остатке на конец года - 67 200 руб.

2.4.5. Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ

При отражении стоимости МПЗ по строке "Запасы" бухгалтерского баланса их стоимость уменьшается на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо балансового счета 14).

Этот резерв образуется в случаях, если (п. 20 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н):

- рыночная стоимость запасов в течение отчетного года снизилась. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов;

- запасы полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.

Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Возможно создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов. Но при этом не допускается создание резервов по укрупненным группам (основные материалы, товары, готовая продукция и т.п.), а также по географическим или операционным сегментам.

Образование резерва отражается в учете проводкой Д-т 91/2 "Прочие расходы" К-т 14.

По мере списания материальных ценностей, под которые образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: Д-т 14 К-т 91/1 "Прочие доходы".

При повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее был создан резерв, делается аналогичная запись: Д-т 14 К-т 91/1.

Пример. В 2009 г. торговая организация приобрела партию телевизоров (100 шт.) по цене 59 000 руб. за один телевизор, в т.ч. НДС (18%) - 9000 руб.

В учете организации были сделаны такие записи:

Д-т 41/1 К-т 60/1 - 5 000 000 руб. - поступил товар на склад торговой организации, отражена покупная цена без НДС (50 000 руб. x 100 шт. = 5 000 000 руб.);

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 900 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком (5 000 000 руб. x 18% = 900 000 руб.).

К концу 2009 г. на складе остались непроданными 20 телевизоров. Рыночная цена на телевизоры этой модели снизилась до 40 000 руб. (без НДС) за 1 шт. Организация приняла решение образовать резерв под снижение стоимости телевизоров: (50 000 руб. - 40 000 руб.) x 20 шт. = 200 000 руб.

В 2010 г. из этой партии было продано 15 телевизоров по текущей (рыночной) стоимости с учетом НДС - 47 200 руб. (40 000 + 7200).

На конец 2010 г. на складе торговой организации осталось пять телевизоров, рыночная цена на которые снизилась до 35 000 руб. В связи с этим в организации было принято решение о доначислении резерва по состоянию на 31 декабря 2010 г.: (40 000 руб. - 35 000 руб.) x 5 шт. = 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны такие записи:

Д-т 91/1 К-т 14 - 200 000 руб. - образован резерв под снижение стоимости телевизоров на 31 декабря 2009 г.;

Д-т 62 К-т 90/1 - 708 000 руб. - проданы телевизоры в 2010 г. (15 шт. x 47 200 руб. = 708 000 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 108 000 руб. - начислен НДС с проданных телевизоров (708 000 руб. x 18 / 118 = 108 000 руб.);

Д-т 90/2 К-т 41/1 - 750 000 руб. - списана себестоимость проданных телевизоров (15 шт. x 50 000 руб. = 750 000 руб.);

Д-т 14 К-т 91/1 - 150 000 руб. - восстановлен резерв по проданным телевизорам (10 000 руб. x 15 шт. = 150 000 руб.);

Д-т 91/2 К-т 14 - 25 000 руб. - доначислен резерв по непроданным телевизорам (31 декабря 2010 г.).

Сумма резерва на 1 января 2010 г. составила 200 000 руб.

Восстановленная сумма резерва в 2010 г. - 150 000 руб.

По состоянию на 31 декабря 2010 г. на балансовом счете 41 числятся телевизоры по покупной стоимости 250 000 руб. (5 шт. x 50 000 руб.). Рыночная стоимость этих телевизоров на 31 декабря 2010 г. составила 175 000 руб. (5 шт. x 35 000 руб.). Снижение рыночной стоимости от покупной цены в размере 75 000 руб. (250 000 - 175 000) отражено по кредиту балансового счета 14. Таким образом, при составлении годового бухгалтерского баланса по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" стоимость телевизоров будет отражена за минусом образованного резерва (дебетовое сальдо по счету 41 минус кредитовое сальдо по счету 14), т.е. в размере 175 000 руб.

2.5. Оценка имущества, полученного безвозмездно

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Закона о бухучете). Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения N 34н).

Пример. Торговая организация получила от своего учредителя (физического лица) безвозмездно товар. Рыночная стоимость этого товара составила 50 000 руб. Организация понесла расходы по транспортировке этого товара в размере 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Услуги по транспортировке товара оказаны сторонней организацией.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Д-т 41 К-т 98/2 - 50 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного товара;

Д-т 41 К-т 60/1 - 5000 руб. - отражена стоимость транспортных услуг;

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 900 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной организацией.

Таким образом, балансовая стоимость товара составит 55 000 руб.

По мере списания товара с баланса (в результате продажи или иного выбытия) бухгалтер торговой организации должен делать проводку:

Д-т 98/2 К-т 91/1 - на балансовую стоимость выбывшего товара.

2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены

Правила учета активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, установлены соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету. Эти правила приведены в табл. 23.

при исполнении обязательств неденежными средствами

Актив	ПБУ	Оценка при принятии к бухгалтерскому учету
Основные средства	Пункт 11 ПБУ 6/01	- Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; - при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Нематериальные активы	Пункт 14 ПБУ 14/2007	- Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов; - при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы
Материально- производственные запасы	Пункт 10 ПБУ 5/01	- Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов; - при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально- производственных запасов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы
Финансовые вложения	Пункт 14 ПБУ 19/02	- Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов; - при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

Пример. Организация по договору мены получила сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). В обмен на полученное сырье организация передала готовую продукцию, оцененную также в 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Себестоимость переданной продукции составила 70 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые товары переходит к его сторонам после полного исполнения ими договорных обязательств.

В данном случае имеет место равноценный обмен, поэтому в учете организации сделаны следующие проводки:

- на дату поступления сырья на склад организации:

Д-т 002 - 118 000 руб. - полученное сырье отражено за балансом, т.к. право собственности на него к организации не перешло;

Д-т 62 К-т 90/1 - 118 000 руб. - отгружена продукция в обмен на поставленное сырье;

Д-т 90/2 К-т 43 - 70 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженной продукции;

К-т 002 - 118 000 руб. - сырье списано с забалансового учета, т.к. право собственности на него перешло к организации;

Д-т 10 К-т 60 - 100 000 руб. - сырье оприходовано на балансе организации;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости поступившего сырья;

Д-т 60 К-т 62 - 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований между сторонами договора мены;

Обратите внимание! Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных запасов, разница числится как:

- дебиторская задолженность у стороны, передавшей активы большей стоимостью;

- кредиторская задолженность у стороны, передавшей активы меньшей стоимостью.

Порядок погашения образовавшейся задолженности должен быть предусмотрен в договоре мены.

Пример. Торговая организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в т.ч. НДС - 27 000 руб. В обмен на полученные товары торговая организация отгрузила свои товары на сумму 141 600 руб., в т.ч. НДС - 21 600 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.

По условиям договора мены торговая организация должна доплатить поставщику 35 400 руб.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Д-т 002 - 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;

Д-т 90/2 К-т 41/1 - 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;

Д-т 90/3 К-т 68/3 - 21 600 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

К-т 002 - 177 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к торговой организации;

Д-т 41/1 К-т 60/1 - 150 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 27 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара;

Д-т 60/1 К-т 62/1 - 141 600 руб. - зачет взаимных требований по договору мены;

Д-т 60/1 К-т 51 - 35 400 руб. - торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.

Пример. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что в договоре мены не содержится условия об оплате разницы в стоимости обмениваемых товаров.

В этом случае операции по договору мены в бухгалтерском учете торговой организации будут отражены следующими проводками:

Д-т 002 - 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;

Д-т 90/2 К-т 41/1 - 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;

Д-т 90/3 К-т 68/3 - 21 600 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

Д-т 41/1 К-т 60/1 - 120 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар по цене выбывшего имущества;

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 21 600 руб. - налоговый вычет НДС, исчисленный с балансовой стоимости поступившего товара (120 000 руб. x 18%);

Д-т 60/1 К-т 62/1 - 141 600 руб. - зачет по договору мены.

Глава 3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату такого пересчета. Даты пересчета, указанные в ПБУ 3/2006, представлены в табл. 24.

┌─────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤

│Операции по банковским │1. Дата поступления денежных средств на │

│счетам (банковским │банковский счет (банковский вклад) организации │

│вкладам) в иностранной │в иностранной валюте. │

│валюте │2. Дата списания денежных средств с банковского│

│ │счета (банковского вклада) организации в │

│Кассовые операции с │1. Дата поступления денежных средств и денежных│

│иностранной валютой │документов кассу. │

│ │2. Дата выдачи денежных средств и денежных │

│Доходы организации в │Дата признания доходов организации в │

│иностранной валюте │иностранной валюте │

│Расходы организации в │Дата признания расходов организации в │

│иностранной валюте, в том│иностранной валюте: │

│импорт материально- │дата признания расходов по приобретению │

│производственных запасов;│материально-производственных запасов; │

│импорт услуги; │дата признания расходов по услуге; │

│расходы, связанные со │дата утверждения авансового отчета │

│Вложения организации в │Дата признания затрат, формирующих стоимость │

│иностранной валюте во │внеоборотных активов │

└─────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┘

Пересчет стоимости следующих активов производится также на отчетную дату (по курсу, действующему на эту отчетную дату):

- средств на банковских счетах (банковских вкладах);

- средств в расчетах (кроме полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков);

- заемных обязательств с физическими и юрлицами.

Активы и расходы, оплаченные организацией в предварительном порядке (либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток), признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли таких средств (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

При пересчете стоимости активов и обязательств из иностранной валюты в рубли могут возникать курсовые разницы, если на дату оприходования активов (возникновения обязательств) и на дату расчетов официальные курсы валют не совпадают. Эти курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Пример. Организация 28 июня получила аванс от иностранного покупателя - 10 000 долл. (50% цены контракта). 2 июля организация продала банку 6000 долл., 10 июля перечислила аванс иностранному поставщику товаров в размере 4000 долл., 12 июля отгрузила продукцию покупателю на сумму 20 000 долл. Товар, поступивший от поставщика на сумму 5000 долл., оприходован 20 июля. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т 52 К-т 62 - 300 000 руб. (10 000 долл. x 30 руб.) - получен аванс в размере 50% суммы по договору;

Д-т 52 К-т 91/1 - 5000 руб. ((30,5 руб. - 30 руб.) x 10 000 долл.) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 91/2 К-т 52 - 3000 руб. ((30,5 руб. - 30,2 руб.) x 10 000 долл.) - отражена отрицательная курсовая разница;

Д-т 76 К-т 52 - 181 200 руб. (6000 долл. x 30,2 руб.) - продажа банку валюты;

Д-т 91/2 К-т 52 - 1600 руб. ((30,2 руб. - 29,8 руб.) x 4000 долл.) - отражена отрицательная курсовая разница;

Д-т 60 К-т 52 - 119 200 руб. (4000 долл. x 29,8 руб.) - перечислен аванс поставщику товаров;

Д-т 62 К-т 90/1 - 599 000 руб. (300 000 руб. + (10 000 долл. x 29,9 руб.) = 300 000 + 299 000) - отражена выручка от реализации продукции;

Д-т 41 К-т 60 - 150 200 руб. (119 200 руб. + (1000 долл. x 31 руб.) = 119 200 + 31 000) - оприходован товар, поступивший от поставщика.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Пример. ООО зарегистрировано в феврале. Номинальная стоимость доли иностранного участника составляет 10 000 долл. по курсу 30 руб/долл. На дату внесения иностранным участником 50% стоимости доли курс составлял 30,5 руб/долл., а на дату внесения оставшейся части - 31 руб/долл. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Д-т 75/1 К-т 80 - 10 000 долл. (курс - 30 руб/долл.) - 300 000 руб.;

- на дату внесения 50% доли в уставном капитале:

Д-т 52 К-т 75/1 - 5000 долл. (курс - 30,5 руб/долл.) - 152 500 руб.;

Д-т 52 К-т 75/1 - 5000 долл. (курс - 31 руб/долл.) - 155 000 руб.;

- курсовая разница, отнесенная в добавочный капитал: