Признание имущества, приобретенного лизинговой компанией, основным средством

В соответствии с ПБУ 6/01, п. 3 и 4 которого определены состав и критерии основных средств, предметы лизинга, сданные в лизинг (аренду), признаются основными средствами, в том числе учитываемыми в составе доходных вложений в материальные ценности.

Это обусловлено тем, что в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;

б) имущество предназначено для использования лизинговой организацией в целях, указанных в подпункте "а", в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;

в) лизинговая компания не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;

г) имущество способно приносить лизинговой компании экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Поскольку в отношении имущества, приобретенного лизинговой организацией в собственность, одновременно выполняются все вышеприведенные условия, то в соответствии с ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005 N 147н, вступившей в силу с 1 января 2006 года) имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное лизингодателем в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 года, подлежит обложению налогом на имущество организаций в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113).

Если по договору финансовой аренды (лизинга) основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, то такое имущество отражается на счете 01 "Основные средства", а у лизингодателя - за балансом. Следовательно, налог на имущество организаций уплачивается в этом случае за полученные по договору предметы лизинга лизингополучателем.

Напомним, что до 1 января 2006 года основные средства, переданные по договору в лизинг (аренду) и учитываемые лизингодателем на своем балансе в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, не признавались основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основных средств, поскольку не отвечали критериям основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (см. письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).

В связи с вступлением в действие с отчетности 2006 года приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, изменившего состав и критерии признания материальных ценностей основными средствами, предметы лизинга, учтенные на счете 03 на балансе лизингодателя, как уже сказано выше, облагаются налогом на имущество организаций, поскольку признаются основными средствами.

Однако в связи с тем, что приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" был зарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 года, регистр. N 7361, и опубликован 27 января 2006 года в "Российской газете" N 16, а в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 5 - 30 января 2006 года, многие лизинговые компании высказывали мнение о том, что данный приказ Минфина России не мог применяться с 1 января 2006 года, поскольку не вступил в силу в порядке, предусмотренном НК РФ.

Но по данному вопросу читателям журнала необходимо иметь в виду, что действие актов законодательства о налогах и сборах во времени регламентируется ст. 5 НК РФ, согласно п. 1 которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и другие акты, изданные в соответствии с Законом N 129-ФЗ, имеют самостоятельный предмет регулирования, используют специфические термины, понятия и институты, действие этих актов во времени не связано требованиями, предусмотренными ст. 5 НК РФ.

Поэтому вступление в силу приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н не зависело от начала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 НК РФ).

В этой связи обращаем внимание читателей журнала на то, что в мотивировочной части решения Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2006 N ГКПИ06-643 по вопросу о признании частично недействующим приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н также определено, что положения этого нормативного правового акта, утвержденного Минфином России, соответствуют действующему законодательству, изданы компетентным органом власти и не нарушают права и охраняемые законом интересы организаций на уплату законно установленных налогов и сборов.

Дата добавления: 2015-06-27