Виды лизинга

Виды и формы лизинга

На практике встречается множество форм и видов лизинга. Однако некоторые специалисты считают, что ГК РФ признает только финансовый лизинг, так как предусматривает наличие в сделке трех участников - арендодателя, арендатора и продавца. Кроме того, ст. 665 ГК РФ закрепляет разовый характер сделки, вытекающий из того, что для каждой сделки арендодатель должен покупать имущество вновь. Получается, что из сферы регулирования гл. 34 ГК РФ исключаются такие важные, выработанные многолетней практикой виды лизинга, как оперативный, возвратный и др. Конечно, эти и другие виды лизинговых отношений стороны могут регулировать конкретными договорами, применяя общие нормы гл. 34 ГК РФ об аренде. Однако такие договоры лишатся всех предусмотренных для лизинга налоговых льгот.

Поэтому такие выводы несколько поспешны.

Отсутствие официальной классификации лизинга (особенно его подразделения на финансовый и оперативный, принятого практически во всем мире) не означает, что таких видов лизинговых отношений в Российской Федерации нет или их невозможно осуществлять.

В ГК РФ и Законе о лизинге определено, что выбор продавца (поставщика) лизингового имущества может осуществлять лизингодатель, т.е. лизинговой компании не запрещено приобретать предметы лизинга без предварительной договоренности с каким-либо конкретным лизингополучателем. Следовательно, такого рода лизинговые сделки по существу являются оперативным лизингом. Иными словами, лизинговая компания сначала приобретает имущество, а уж затем заключает договор с лизингополучателем.

Кроме того, в Законе о лизинге определено, что продавец может выступать одновременно и лизингополучателем предмета лизинга. Этот вид лизинговых операций фактически совершается в форме возвратного лизинга.

Таким образом, несмотря на отсутствие четкой классификации лизинговых отношений по видам на лизинг финансовый, возвратный и оперативный, российским законодательством предусмотрена возможность осуществления данного рода операций. Поэтому рассмотрим возможные виды и формы, которые принимают лизинговые отношения.

Лизинговые отношения классифицируются по видам в зависимости от:

1) объекта лизинга;

2) продолжительности сделки;

3) условий использования лизингового имущества;

4) вида организации сделки;

5) объема обслуживания лизингового имущества;

6) типа лизинговых платежей;

7) способа финансирования.

По объекту лизинга различают:

1) лизинг недвижимости. К недвижимости (недвижимым вещам, недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Из данного определения можно сделать вывод, что к данному виду лизинга относится лизинг зданий, сооружений. Земля и другие природные объекты не могут быть предметом лизинга. Кроме того, к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Причем в п. 1 ст. 130 ГК РФ сделана оговорка, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество;

2) лизинг движимого имущества - это лизинг оборудования, техники, автотранспорта и других вещей, которые не отнесены к недвижимости. К движимому имуществу в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ отнесены деньги. Однако что касается лизинга, то деньги не могут быть его предметом. Ведь деньги - это потребляемая вещь, а в лизинг передаются лишь не потребляемые вещи.

По продолжительности сделки выделяют:

3) финансовый лизинг - это наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течение периода действия договора лизинга, выплаченные лизинговые платежи покроют полную стоимость или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. При финансовом лизинге имущество по договору передается на срок, равный или несколько меньший его нормативного срока службы. Если сторонами выбран срок договора, меньший нормативного срока службы имущества, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизинге право выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца) принадлежит лизингополучателю. В договоре может быть предусмотрено, что с согласия и по поручению лизингополучателя выбор имущества производителя (продавца) осуществляет лизингодатель (ст. 665 ГК РФ).

Таким образом, данный вид лизинга характеризуется следующими основными чертами:

1) участием кроме лизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

2) невозможностью расторжения договора в течение основного срока аренды (если только сторонами не нарушены условия договора), т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;

3) продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким сроку службы объекта сделки).

Финансовый лизинг подразумевает три варианта завершения лизингового соглашения (договора). Лизингополучатель может:

1) купить (или выкупить) объект сделки по остаточной (а не по рыночной) стоимости;

2) заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке (по типу возобновляемого (револьверного) лизинга);

3) вернуть объект сделки лизинговой компании.

По договору оперативного лизинга имущество передается лизингом получателю на срок существенно меньший его нормативного срока службы, что дает возможность лизингодателю передавать имущество в лизинг неоднократно. При оперативном лизинге риск порчи или утери предмета лизинга лежит, как правило, на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:

1) продлить срок договора на более выгодных условиях;

2) вернуть оборудование лизингодателю;

3) купить оборудование у лизингодателя по рыночной стоимости.

При оперативном лизинге лизинговое имущество закупается лизингодателем на свой страх и риск (т.е. без предварительного согласования с лизингополучателем) и передается лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. По истечении предусмотренного договором срока и при выплате лизингополучателем предусмотренной суммы лизинговых платежей предмет лизинга возвращается лизингодателю. При этом лизингополучатель не может требовать перехода права собственности на предмет лизинга, т.е. в рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не передается в собственность лизингополучателя. Это возможно при последующем заключении договора купли-продажи.

Таким образом, при финансовом лизинге лизингодатель (самостоятельно либо с привлечением заемных средств) финансирует конкретный проект лизингополучателя, связанный с приобретением в собственность того или иного объекта основных средств. При оперативном лизинге ситуация в большинстве случаев похожа на простую аренду, с той лишь разницей, что передаваемое по договору лизинга имуществ было приобретено лизингодателем специально для сдачи в лизинг.

Следует обратить внимание на то, что финансовый и оперативный лизинги являются основными самостоятельными формами лизинговых отношений. Все остальные перечисленные в данном разделе виды лизинга могут выступать лишь как разновидности финансового или оперативного лизинга.

В законодательных актах и иных нормативных документах нет определений ни финансового, ни оперативного лизинга. В бухгалтерском учете данные термины связаны исключительно с учетом лизинговых сделок. Здесь финансовый лизинг определяется как сделка, в которой практически все риски и доходы, связанные с владением имущество, переходят к лизингополучателю. Также ему в конце срока договора передается имущество. Соответственно, можно рекомендовать, чтобы именно лизингополучатель показывал на своем балансе стоимость лизингового имущества.

Деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в большей мере отражает особенности их организации, а также бухгалтерского и налогового учета. В зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг как с полной, так и с неполной амортизацией.

Полная амортизация характерна для финансового лизинга: совпадение продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации имущества; полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге.

В соответствии с законодательством Российской Федерации в финансовом лизинге предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом от 1 до 3, который устанавливается по соглашению сторон в договоре лизинга. Накопленный таким образом амортизационный фонд создает реальные условия для ускоренного восстановления обновления производственных мощностей организации.

Лизинг с неполной амортизацией, допускающий частичную выплату стоимости имущества, по своему содержанию отвечает параметрам оперативного лизинга.

По виду организации сделки (отношению к арендуемому имуществу) выделяют:

1) чистый лизинг, при котором в обязанность лизингодателя не входят предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе и техническому или ремонтному обслуживанию имущества. Чистый лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом "очищаются" от всех сопутствующих затрат. Лизингодателю поступают так называемые "чистые" или "нетто-платежи". При этом лизингополучатель обязан содержать имущество в рабочем состоянии, обслуживать его и по окончании срока сделки возвратить лизингодателю в состоянии, оговоренном в договоре лизинга;

2) полный лизинг, к которому относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает налог на него в течение всего периода сделки. Лизингодатель, как правило, заинтересован в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и в течение действия договора осуществляет контроль правильного использования переданного имущества. Основное достоинство полного лизинга по сравнению с другими видами состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем, с возможным участием и самого производителя имущества. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных показателей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности. На каждом этапе договором лизинга могут предусматриваться соответствующие виды сервисных услуг.

В зависимости от конкретных условий лизинговые услуги осуществляют: лизингодатели (лизинговые компании), которые имеют в своей структуре специализированные ремонтные и другие подобные службы; производители имущества, их филиалы; специализированные сервисные организации, контролируемые лизингодателем (лизинговой компанией) или самостоятельно работающие на условиях подряда; лизингополучатели имущества.

Выбор конкретной формы организации сервисного обслуживания определяется особенностями имущества лизинга, договорными, кадровыми и другими условиями взаимодействующих субъектов.

В системе полного лизинга, который предусматривает необходимый набор сервисных услуг, большое значение имеет гарантийное обслуживание используемого имущества, суть которого состоит в том, что оно передается лизингополучателю с гарантией его безотказной работы в течение определенного времени.

Гарантийные обязательства могут предоставлять лизингодатель (лизинговая компания), производитель имущества, специализированные организации и др.

Если в пределах гарантийного срока эксплуатации имущества выявляются конструктивные или производственные недостатки, которые не были известны лизингополучателю, и они препятствуют использования имущества лизинга по назначению, то лизингополучатель имеет прав потребовать от производителя или его сервисных служб устранить недостатки или заменить бракованное имущество; до устранения недостатков, исключающих использование имущества, приостановить лизинговые платежи; потребовать расторжения договора и возмещения убытков;

3) комплексный лизинг - это лизинг, при котором кроме оплаты передаваемого имущества лизингодатель инвестирует в предмет лизинга дополнительные капитальные вложения (например, закупку начального объема сырья, комплектующих), необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции.

В зарубежной практике достаточно часто совершаются сделки, которые относятся к так называемому генеральному лизингу. Он позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом. Генеральный лизинг используется тогда, когда требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на подготовку и заключение нового контракта, как правило, нет. По условию ее соглашения в режиме генерального лизинга лизингополучателю в случае возникновения срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудования достаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудования со ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на который заключено соглашение, производится перерасчет лизинговых платежей с учетом повременности затрат лизингодателя, заключается новое соглашение.

В зависимости от вида организации сделки (от состава участников лизинговых отношений) различают следующие виды лизинга:

1) прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдает объект в лизинг (это двухсторонняя сделка). Эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, так как в ней не участвует лизинговая компания. Однако по действующему российскому законодательству для осуществления лизинговой деятельности не нужно получать специального разрешения (лицензии). Следовательно, круг юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые могут заниматься лизингом, не ограничен, но данная сделка уже не будет являться лизинговой;

2) косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника (лизингового брокера);

3) раздельный лизинг, т.е. лизинговая сделка с участием множества сторон. Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной составы, буровые платформы и т.п. Данный лизинг называют также групповым или акционерным. Он осуществляется с участием нескольких компаний-поставщиков, лизингодателей и путем привлечения кредитных средств ряда банков, а также с использованием страхования лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Данный вид лизинга считается наиболее сложным. Его специфической особенностью является то, что лизингодатели обеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки предмета лизинга. Эти средства привлекаются и аккумулируются путем выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки. Оставшуюся часть контрактной стоимости объекта лизинга финансируют кредиторы (банки либо другие инвесторы).

Одной из форм прямого лизинга является возвратный лизинг (sale and leaseback arrangement). Возвратный лизинг представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма, являющаяся собственником зданий, сооружений или оборудования, продает эту собственность лизинговой компании либо иному лицу с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной финансовой аренде (лизинге) своей бывшей собственности. Возвратный лизинг выступает в данном случае как альтернатива залоговой операции, причем продавец собственности, который в результате сделки становится ее арендатором (лизингополучателем), немедленно получает в свое распоряжение от покупателя взаимно согласованную сумму сделки купли-продажи, а покупатель продолжает участвовать в этой операции, но уже в качестве арендодателя (лизингодателя). Возвратный лизинг необходим прежде всего для тех хозяйствующих субъектов, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств. Особенностью такого вида лизинга является то, что продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

По типу лизинговых платежей различают денежный, компенсационный и смешанный лизинг:

1) денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме;

2) компенсационный - если платежи осуществляются в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в виде оказания встречных услуг;

3) смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.

По способу финансирования лизинг делится на:

1) срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества;

2) возобновляемый (в международной практике называемый также револьверным), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом предметы лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования сторонами, как правило, не оговариваются.

Следует отметить, что в старой редакции Закона о лизинге рассматривалось деление лизинга на типы и виды.

По типу (а точнее, по срокам договора) лизинг подразделялся на долгосрочный - на срок более 3 лет, среднесрочный - в течение от 1,5 до 3 лет и краткосрочный - в течение менее 1,5 лет.

Дата добавления: 2015-06-27