Тема. Налог на доходы физических лиц

Сроки сдачи отчетности для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Отчет по форме РСВ-2 предоставляется до 1-го марта (п.5 статья 16 212-ФЗ от 24 июля 2009 года). Отчет по форме СЗВ-6-2 предоставляется до 1-го марта (пп. "б" пункта 4 статьи 12 213-ФЗ от 24 июля 2009 года). С 2012 года эта отчетность предоставляется только главами крестьянско-фермерских хозяйств. Вопрос об отчетности за 2011 год пока окончательно не урегулирован.

Нормативные документы:

1. Глава 23 НК РФ. (С учетом изменений, внесенных Федеральным Законом № 330-ФЗ от 21.11.2011г).

Раздел 1. Общие положения.

Впервые в России подоходный налог был законодательно принят в России Государственной Думой в 1916 году и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но революция помешала этому.

В годы советской власти подоходный налог не имел существенного фискального значения. И в основном предназначался для перераспределения доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Так, если трудящиеся уплачивали подоходный налог в размере от 8.2% до 13%, то кустари, ремесленники – 81%.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием закона РФ в 1991 году «О подоходном налоге физических лиц».

В новом законодательстве был установлен, в отличие от предыдущего, принцип обложения совокупного годового дохода, а также установление не облагаемого налогом минимума дохода.

Вместе с тем, в новом законодательстве сохранился принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов как своих, так и привлеченных работников.

А с 1992 года для всех налогоплательщиков был введен принцип предоставления декларации о совокупном годовом доходе, правда только в отношении определенных категорий налогоплательщиков, а также установление не облагаемого налогом минимума дохода.

Другим важнейшим моментом нового подхода к налогообложению доходов физических лиц - стал принцип недопущения уплаты этого налога за налогоплательщика организацией за счет своих средств.

И наконец, последним является принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков – целевых налоговых льгот,(иму-щественных, социальных), направленных на решение социальных задач.

Примерно на таких же принципах строится система подоходного налогообложения в большинстве экономически развитых стран мира.

Раздел 2. Налогоплательщики. Объект налогообложения.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) - являются физические лица:

1. являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2. не являющиеся налоговыми резидентами, т.е., лица, находящиеся на территории РФ менее 183 календар- ных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками как от источников на территории РФ, так и за ее пределами.

При этом учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно статьи 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на

процентах, за пользование заемными (кредитными) средствами;

2. материальная выгода, полученная от приобретения

товаров (работ, услуг), в соответствии с гражданско- правовым договором у физических или юридических лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, либо в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми над ценами реализации товаров (работ, услуг);

3. материальная выгода, полученная от приобретения

ценных бумаг.

В случае получения материальной выгоды от экономии на процентах, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из двух третей (2/3), действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ России, на дату получения средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. (для заемных средств в иностранной валюте, это превышение рассчитывается исходя из 9% годовых).

Во втором случае, материальная выгода возникает исходя из превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) над ценами реализации налогоплательщику.

В последнем случае материальная выгода от приобрете- ния ценных бумаг формирует налоговую базу, как превышение рыно- чной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

Пример 1. Организация предоставила своему работнику кредит в сумме 600 000 рублей, сроком на 10месяцев под 3% годовых. Ставка рефинансировании, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляет – 7.5%.

1. Сумма материальной выгоды составит:

(5%)

600 000 руб. х / 2/3 х 7.5% - 3% /: 12 мес. Х 10 мес. = 10000 руб.

2. Сумма НДФЛ от материальной выгоды составит:

35% х 10000 руб. = 1300 руб.

3. В бухгалтерском учете организации будут выполнены проводки:

а) Д сч.73.1* К сч.50 - 600 000= Выдан кредит работнику.

б) Д сч.70 К сч.68/ндфл - 1300 = Начислен НДФЛ с мат.

выгоды.

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.212 НК РФ, доходы в виде матери- альной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользова- ние целевыми заемными средствами, полученными от кредитных и иных организаций в РФ и израсходованными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, или доли в них, подлежат обложению налогом на доходы физ. Лиц по ставке 13% на основании документов, подтверждающих целевое использование этих средств.

Однако, согласно Письма Минфина РФ от 31.05.2006г. № 03-05-01-04/140, при возникновении у своего сотрудника материальной выгоды, фирма обязана удержать с нее НДФЛ.

В соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом следующие виды доходов:

1. государственные пособия, за исключением пособия по временной

нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным

ребенком), при этом не подлежат налогообложению пособие по

беременности и родам и пособие по безработице;

2. все виды установленных законодательством компенсационных

выплат, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

3. суммы единовременной материальной помощи за счет средств

работодателей оставшихся, в их распоряжении после уплаты

налога на прибыль организаций. или за счет средств Фонда

социального страхования РФ;

4. суммы уплаченные работодателями оставшиеся, в их распоря-

жении после уплаты налога на прибыль организаций. за лечение

и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и их детей;

5. доходы, не превышающие 4000 рублей в год на одного работника

по каждому из следующих оснований:

а) стоимость подарков, полученных от организаций;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен-

ных на конкурсах и соревнованиях;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями

своим работникам;

г) стоимость возмещения своим работникам стоимости медикамен-

тов.

6. алименты, получаемые налогоплательщиками;

7. стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

8. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко

и иную помощь;

9. призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсме-

нами на соревнованиях;

10. доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по

вкладам в банках, на территории РФ в пределах ставки рефина -

нсирования установленного ЦБ РФ;

и т.д., в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Раздел 3. Стандартные налоговые вычеты.(Ст. 218 НК РФ.)

Налоговым Кодексом установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, умень- шенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ

Установленные статьей 218 налоговые вычеты, предостав- ляются за каждый месяц налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандарт- ных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового период

следующим категориям налогоплательщиков (пп.1.п.1 ст.218):

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие

заболевания, связанные с радиационным воздействием в след- ствии катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо работы связанные с ликвидацией последствий катастрофы;

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и радиоактивных сбросов в реку «Теча»;

- лиц, участвовавших непосредственно в испытаниях ядерног оружия;

- инвалидов ВОВ;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставшими инвалидами 1,2 и 3 группы, при защите СССР, РФ или при исполнении иных

обязанностей военной службы;

2) Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков (пп.2 п.1 ст.218):

- героев ВОВ, РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы

трех степеней;

- лиц, находящихся в Ленинграде в период блокады в годы ВОВ;

- лиц, узников концлагерей, гетто и т.д.;

- инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп;

- лиц, эвакуированных, а также уехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному заражению;

- граждан, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ.

3 ) (Подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, утратил силу с 01.01.2012г. Основание: Федеральный закон № 330-ФЗ от 21.11.2011г.)

4) (с 01.01.2012г.) Налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: первого и второго ребенка, на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб., у налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится, и, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000руб. налоговый вычет не применяется. Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащимся до 24 лет.

А также, этот вычет производится в сумме 3000 рублей в случае, если ребенок до 18 лет, является ребенком- инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, является инвалидом 1 или 2 группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 ст.218, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы.

Раздел 4. Социальные налоговые вычеты. (Ст. 219 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на получение следующих

социальных вычетов:

1) В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на бла готворительные цели.

2) В сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, за

обучение своих детей в возрасте до 24 лет, на дневной форме

обучения вобразовательных учреждениях – в размере фактических расходов на обучение, но не более 120 000 рублей.

3) В сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, за лечение своих родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соотв., с перечнем утв. …),

назначенных на лечение лечащим врачом.

При применении данного социального вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, заключенного им со страховыми организациями, имеющими лицензии.

Общая сумма налогового вычета на лечение, не может превышать 120 000 рублей за отчетный период.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налого- вой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Раздел 5 Имущественный вычет.

Налоговый кодекс дает право налогоплательщикам- приобретателям жилья на имущественный вычет.

Покупатель жилья может претендовать на имущественный вычет в размере 2000000 руб., с 2009 года. Новый лимит распространяется на физических лиц, у которых право на возврат НДФЛ из бюджета возникло в 2008 году или позже. Это означает, что 13% с 2 000 000 руб., можно получить, если, все условия, необходимые для имущественного вычета, были выполнены не ранее 2008 года.

Например, гражданин купил квартиру и оформил акт о приемки жилья (свидетельство о праве собственности) в 2008 году. Тогда максимальный размер вычета равен новому лимиту – 2 000 000 руб.

Раздел 6. Налоговый период. Дата фактического получения

Дата добавления: 2015-07-13