Налог на добавленную стоимость (НДС)

В налоговой системе Российской Федерации налог на добав­ленную стоимость (НДС) - основной. Являясь косвенным на­логом, он выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходности предпринимателя.

Плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Частью второй) N° 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 29.07.2004) являются:

- юридические лица;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признанные плательщиками НДС в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу РФ.

Фактически этот налог платят потребители товаров и услуг.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть
освобождены от НДС, если в течение предшествующих 3 последовательных налоговых периодов их налоговая база без учета НДС не превысила 1 млн. рублей (при отсутствии реализации подакцизных товаров).

Не являются плательщиками НДС те предприятия, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход, либо на уп­рощенную систему налогообложения.

Сущность НДС состоит в том, что при движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную цепочку производства и обращений. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом налогообложения. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет этой части добавленной стоимости, создавае­мой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимо­стью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектами обложения НДС считаются следующие операции:

· реализация товара (работ, услуг) на территории РФ, в том чис­ле реализация предметов залога и передача товаров по согла­шению о предоставлении отступного;

· передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собствен­ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

· операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

· передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации и или передача их некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестицион­ный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяй­ственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

· передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику хозяйственного общества или товарищества (его право­преемнику или наследнику) при выбытии из общества или то­варищества, а также при распределении имущества при ликви­дации между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах госу­дарственного или муниципального жилищного фонда при про­ведении приватизации;

· изъятие имущества путем конфискации, наследование имуще­ства, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяй­ных и брошенных вещей и животных, находок, клада;

· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения (например, жилых домов, детских садов, клубов);

· передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· выполнение работ органами государственной власти;

· передача безвозмездно основных средств органам государст­венной власти, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на терри­тории РФ:

1) Следующих медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

· важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

· протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

· технических средств, включая авто- и мототранспорт, материа­лы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

· очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для них.

2) Следующие медицинские услуги:

· по обязательному медицинскому страхованию;

· по диагностике, профилактике и лечению по перечню, ут­верждаемому Правительством РФ;

· по сбору у населения крови (по договорам со стационарами и поликлиниками);

· скорой медицинской помощи, оказываемые населению по дежурству мед. персонала;

· патологоанатомические, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологически больным;

· по необходимому уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

· по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.

3) Следующие продукты питания, непосредственно произведенные:

· студенческими и школьными столовыми;

· столовыми других учебных заведений;

· столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений.

4) Услуг по перевозке пассажиров:

· городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

· морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении (при условии перевозок по единым тарифам с предоставлением всех утвержденных льгот).

· ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню Правительства РФ);

· почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа;

· услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

· монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ;

· долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в пае­вых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах;

· ценных бумаг;

· инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерс­кие контракты, опционы);

· услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации (включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним);

· услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса (за исключением консультационных услуг по сдаче в аренду помещений);

· ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановитель­ных работ;

· работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих;

· услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за что взимается государственная пошлина, все виды лицензион­ных регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые при предоставлении определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право
пользования природными ресурсами);

· товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспо­шлинной торговли;

· товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвоз­мездной помощи;

· услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

· работ по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удовлетворение национального фильма;

· услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции:

· реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);

· реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню Правительства РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

· общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

· лечебно-производственные (трудовыми) мастерские при туберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях соц. защиты или социальной реабилитации населения;

· осуществления банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

· привлечение денежных средств во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

· открытие и ведение банковских счетов;

· осуществление расчетов по банковским счетам;

· кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

· купля-продажа иностранной валюты в наличной и безна­личной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

· осуществление операций с драгоценными металлами и драго­ценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

· выдача банковских гарантий, а также выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обяза­тельств в денежной форме, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк";

· операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участ­никами расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

· осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

· реализация изделий народных художественных промыслов, признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

· оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

· реализация руды, концентратов и других промышленных продук­тов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драго­ценных металлов;

· реализация необработанных алмазов обрабатывающим предпри­ятиям;

· внутрисистемная реализация, (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг);

· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

· реализация входных билетов (бланков строгой отчетности) организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для этого;

· оказание услуг адвокатами, коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федераль­ной палатой адвокатов своими членами и связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

· оказание финансовых услуг по предоставлению денежного займа;

· выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

· услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ;

· проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

· реализация продукции собственного производства, организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг):

- исчисляемых из свободных цен, определяемых в соответствии с договором с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

- исходя из государственных регулируемых цен без включения в них НДС;

- при определении налоговой базы выручка от реализации това­ров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов, связан­ных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении облагаемого оборота предприниматель должен обратить особое внимание на место реализации работ и услуг. Местом реализации признается территория РФ, если:

- товар находится на ее территории и не отгружается;

- работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, располо­женным непосредственно в Российской Федерации;

- продавец и покупатель находятся в разных государствах. В этом случае местом экономической деятельности считается место покупателя услуг.

Ставки НДС:

1) Налогообложение по ставке 0% производится при реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- услуг по перевозке (когда пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ, при оформле­нии перевозок на основании единых международных пере­возочных документов);

- иных работ (услуг), предусмотренных НК РФ;

2) 10%-я налоговая ставка применяется при реализации некоторых продовольственных, иных товаров для детей в соответствии с НК РФ;

3) 18%-я налоговая ставка применяется при реализации остальных товаров. Как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к на­логовой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответст­вующий размер налоговой ставки - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удер­жании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, при реали­зации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом.

Налоговые вычеты — это уменьшение общей суммы исчисленного
налога на сумму НДС, предъявленную к оплате поставщиками товаров, услуг.

Предприятия имеют право на вычеты при выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщиком;

- при наличии счет-фактур;

- в случае принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, если НДС оплачен фактически при ввозе.

Оплата НДС в бюджет происходит по итогам каждого налогового периода (месяца), при этом он уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Дата добавления: 2017-02-01