Тема 4 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Бухгалтерский баланс также информирует о степени предпринимательского риска. По балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных ценностей и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Основное балансовое уравнение связано с балансом.

Если примем обозначения:

А - актив баланса (средства организации);

К - капитал организации;

О - обязательства организации;

П - пассив баланса (источники средств), то К + О = П

Балансовое уравнение будет выглядеть:

А = К + О = П (1)

Это уравнение, в котором сумма составных частей актива (имущества) приравнивается к их юридическим источникам образования, называют бухгалтерским (имущественным) балансом.

Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы, состоящей из двух частей. На левой стороне показывается состояние активов организации в последовательности, соответствующей функциональной роли их составляющих, исходя из степени ликвидности (превращение средств в денежные средства), характера участия активов (хозяйственных средств) в процессе хозяйственной жизни. Эта часть баланса называется активом.

Актив раскрывает состав средств, как они используются в процессе хозяйственной жизни, чем представлены их составные части - основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства и др.

Правая сторона баланса - пассив, в котором отражены источники образования актива (средств) организации. Пассив показывает собственный капитал и совокупность долгов и обязательств организации.

Термины баланс, актив и пассив произошли от латинских слов:

· Баланс - bis – дважды, lans- чаша весов.

· Актив - aktivus - активный, деятельный, действительный.

· Пассив – passives - недеятельный, страдательный, пассивный.

Основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель экономически однородного вида ценностей (средств), основные средства, касса, расчетный счет и др.- активная статья, и их источников образования - уставный капитал, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и др.- пассивная статья.

Балансовые статьи обобщаются в группы: запасы (готовая продукция и товары, сырье и материалы, и другие аналогичные ценности и.т.д.), денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства), а группы - в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

Группировка балансовых статей в группы и разделы подчиняется определенному принципу, положенному в основу экономической классификации хозяйственных средств и их источников:

- по их функциональной роли в процессе производства,

- по скорости оборачиваемости средств,

- по способам переноса стоимости на произведенный продукт,

- назначению и формам использования средств.

По своей сущности бухгалтерский баланс является способом уравновешивания обеих совокупностей показателей о состоянии хозяйственных средств. Сумма актива равна сумме пассива.

Равенство итогов актива и пассива объясняется тем, что в нем средства организации отражаются в двух плоскостях: в активе - по видам и составу, в пассиве - по источникам формирования средств организации. Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой бухгалтерского баланса.

Все изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций, подразделяются на четыре типа.

Изменения первого типа происходят в составе актива бухгалтерского баланса: если одна или несколько статей увеличиваются, то одна или несколько статей уменьшаются на ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Изменения второго типа происходят в составе статей пассива: одна или несколько статей пассива баланса увеличиваются, то одна или несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Изменения третьего типа происходят в составе актива и пассива баланса в сторону увеличения: если одна или несколько статей увеличиваются. Общий итог баланса в результате этих операций увеличивается.

Изменения четвёртого типа происходят в составе актива и пассива баланса в сторону уменьшения: если одна или несколько статей актива баланса уменьшаются, то одна или несколько статей пассива также уменьшаются. Общий итог баланса в результате этих операций также уменьшается.

Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости организации на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.

1. По времени составления балансы делятся на следующие виды:

вступительные - составляются на момент образования организации. Они определяют суммы ценностей, с которыми организации начинают свою деятельность;

текущие балансы - оставляются периодически в течение всего времени существования организации;

провизорные балансы - предполагается расчет баланса в конце месяца. Например, 28 марта необходимо получить баланс на 1^ое апреля. Для этого используются учетные данные с 1^го по 28^ое марта, а за 29, 30, 31^ое марта исчисляются ожидаемые данные. Такой баланс позволяет сделать его инструментом управления хозяйственными процессами;

перспективные балансы составляются на будущие периоды, показатели которого исчисляются статистическими методами или экспертным путем. Однако он не всегда соответствует потенциальным возможностям организации;

директивные балансы составляются на основе перспективного баланса, который может показать оптимальную структуру использования ресурсов организации;

санируемые балансы - составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, оказывается за кредитованной или когда организации - должники неплатежеспособны, или экономические условия повлияли на снижения темпов оборачиваемости оборотных средств. Организации в этих случаях могут объявить о банкротстве (ликвидируется) или договориться с кредиторами об отсрочке, которая может быть представлена только после анализа баланса. Для этого составляется санирующий баланс до окончания отчетного периода. Этот баланс отличается от промежуточного, т.к. некоторые статьи подвергаются проверке и уценке, если будет установлено, что отраженные суммы не отвечают действительным;

ликвидационные балансы - составляются при ликвидации организации в течение всего периода ликвидации в виде: вступительного ликвидационного баланса, промежуточного ликвидационного баланса и заключительного ликвидационного баланса;

разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько новых более мелких или передача одной или нескольких структурных единиц данной организации другой. В последнем случае баланс часто называют передаточным балансом;

объединительные балансы составляются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

2. По источникам составления балансы делятся на следующие виды:

инвентарные балансы - составляются только на основании инвентаря (описи) средств и источников на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйствующим субъектом своей формы. Например, превращении хозяйствующего субъекта из государственного предприятия в акционерное общество;

книжные балансы составляются на основе только книжных записей – данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки путем инвентаризации;

генеральные балансы составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации, которая уточняет остатки средств и повышает тем самым реальность баланса.

3. По объему информации балансы делятся на следующие виды:

единичные балансы - отражают деятельность только одной организации. Составляются на основании текущего учета;

сводные балансы - получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;

консолидированный баланс составляет организации, если она имеет дочерние или зависимые общества. Баланс получают также путем механического сложения сумм, числящихся на статьях балансов дочерних (зависимых) обществ, но с корректировкой взаимозачетов (их исключение в целях повторного подсчета).

4. По характеру деятельности балансы делятся на следующие виды:

основной баланс - баланс деятельности, соответствующей профилю организации, ее уставу;

неосновной баланс - баланс всех прочих видов деятельности, обслуживающих производство (ЖКХ, транспортное хозяйство, подсобное хозяйство).

5. По формам собственности балансы делятся на следующие виды:

балансы государственных организаций,

балансы акционерных обществ,

балансы общественных организаций,

балансы хозяйственных товариществ,

балансы совместных предприятий и т.д.

6. По объекту отражения балансы делятся на следующие виды:

самостоятельные балансы - балансы, составляемые организациями, являющимися юридическими лицами. Балансы включают в себя показатели отдельных балансов филиалов, подразделений, представительств, функционирующих внутри юридического лица;

отдельные балансы - балансы, которые составляют структурные подразделения организации. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

7. По способу очистки балансы делятся на следующие виды:

баланс-брутто - это баланс, включающий регулирующие статьи (амортизацию основных средств и нематериальных активов, оценочное резервы);

баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение регулирующих статей из баланса называется «очисткой».

8. По содержанию балансы делятся на следующие виды:

пробный баланс исторически был первым, представляющим собой опись дебетовых и кредитовых оборотов. Составляется с целью определения равенства оборотов перед составлением баланса. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов подтверждало правильность разнесения фактов хозяйственной жизни по счетам бухгалтерского учета;

оборотный баланс, именуемый в настоящее время оборотный ведомостью; позволяет выявить равенство оборотов и конечных остатков;

сальдовой баланс – содержит остатки по счетам (дебетовые и кредитовые) и предполагает их равенство.

9. По формату балансы делятся на следующие виды:

двусторонние балансы – балансы в форме таблицы, в которой статьи актива слева, а пассива – справа (может быть наоборот);

односторонние балансы – балансы, которые представляют собой перечень статей. Вначале приводятся статьи актива, затем – пассива (возможен обратный порядок);

разделенные балансы – по центру находится название статей (в порядке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

сдвоенные балансы – слева приводится название статей, а справа в двух колонках перечисляются суммы, относящихся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

шахматные балансы – матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива (возможен обратный порядок).

Контрольные вопросы:

1. Какова роль и значение бухгалтерского баланса?

2. Охарактеризуйте бухгалтерский баланс по экономическому содержанию.

3. Каково содержание бухгалтерского баланса?

4. Какой вид имеет основное балансовое управление?

5. Дать определение статье бухгалтерского баланса.

6. Какие типы бухгалтерского баланса различают?

7. Дайте определение балансу-брутто.

8. Дайте определение балансу-нетто.

9. Дайте определение начальному (вступительному) балансу.

10. Дайте определение заключительному балансу.

11. Дайте определение ликвидационному балансу.

12. Дайте определение внутреннему балансу.

13. Дайте определение внешнему балансу.

14. Каким образом влияют хозяйственные операции на бухгалтерский баланс?

15. Дайте определение специализированному балансу.

16. Опишите балансовые изменения первого типа.

17. Опишите балансовые изменения второго типа.

18. Опишите балансовые изменения третьего типа.

19. Опишите балансовые изменения четвертого типа.

Практические задания по теме 4

Задача 4.1 Определить тип балансовых изменений следующих хозяйственных операций:

1. Поступили от поставщиков материалы.

2. На расчетный счет поступила оплата от покупателей

3. Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам

4. Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета

5. Оприходована готовая продукция, поступившая из основного производства

6. Начислена заработная плата работникам основного производства

7. Выдана из кассы заработная плата работникам

8. Удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы

Задача 4.2 Определите тип операций, повлиявших на баланс. Укажите разделы баланса, в которых эти изменения произошли:

1. Поступили деньги на расчетный счет от покупателя.

2. Поступили от поставщиков материалы, деньги не уплачены.

3. Отпущены в производство материалы для изготовления продукции.

4. Начислена заработная плата работникам организации.

5. Удержаны налоги из заработной платы работников предприятия.

6. Произведены отчисления единого социального налога.

7. Перечислены налоги в бюджет.

8. Погашена задолженность перед поставщиками.

9. Поступили деньги в кассу для выплаты заработной платы работникам.

10. Выдана из кассы заработная плата работникам.

Задача 4.3 Определить тип балансовых изменений следующих хозяйственных операций:

№	Содержание хозяйственной операции
	Поступили на предприятие безвозмездно новые полуавтоматические линии
	Отгружена со склада предприятия покупателям готовая продукция
	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда
	Выдана из кассы заработная плата работникам
	Поступили от поставщиков основные материалы
	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции
	Удержан подоходный налог из заработной платы
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам
	Предприятием приобретены финансовые инвестиции с оплатой с расчетного счета
	Выпущена из производства готовая продукция

Задача 4.4 Составить бухгалтерский баланс на основе условия задачи:

№	Название средств предприятия	Сумма, тыс. тенге
	Товарно-материальные запасы
	Краткосрочная кредиторская задолженность
	Нематериальные активы
	Основные средства предприятия
	Уставной капитал
	Готовая продукция предприятия
	Долгосрочные авансы полученные
	Нераспределенная прибыль
	Неоплаченный капитал
	Займы, предоставленные организацией сроком до одного года
	Долгосрочные финансовые инвестиции
	Краткосрочный займ банка
	Незавершенное производство
	Краткосрочные обязательства по налогу на добавленную стоимость
	Излишне уплаченный в бюджет корпоративный подоходный налог
	Краткосрочная задолженность работникам по заработной плате
	Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
	Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
	Долгосрочная задолженность прочим кредиторам
	Долгосрочные авансы выданные

Задача 4.5 Составить бухгалтерский баланс на основе условия задачи:

№	Показатели	Сумма, тенге
	Авансы, выданные под поставку материалов	6 600
	Уставный капитал	500 000
	Износ основных средств	66 710
	Дополнительно оплаченный капитал	11 100
	Готовая продукция на складе	156 600
	Наличность в кассе в национальной валюте	3 000
	Доходы будущих периодов	4 300
	Полуфабрикаты собственного производства	10 000
	Нематериальные активы	6 300
	Нераспределенный доход отчетного года	63 000
	Задолженность по отпускам работникам	1 890
	Расходы будущих периодов	2 300
	Товары, приобретенные для продажи	4 000
	Тара и тарные материалы	17 600
	Задолженность бюджету по налогам	3 000
	Задолженность покупателей	13 000
	Дополнительно неоплаченный капитал	10 000
	Наличность на расчетном счете	67 000
	Задолженность по оплате труда работникам	6 000
	Задолженность подотчетных лиц
	Краткосрочные займы банков	6 000
	Задолженность поставщикам материалов	14 000
	Амортизация нематериальных активов	1 000
	Основные средства	400 000
	Задолженность прочим кредиторам
	Прочая дебиторская задолженность

Дата добавления: 2017-02-01