ВОПРОС. Учет выбытия НМА

Стоимость НМА, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды подлежит списанию с бухучета.

Основанием для списания НМА служат:

- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности (прекращение срока действия патента, свидетельства и т.п.)

- прекращение использования НМА в следствие морального износа (до окончания СПИ)

- передача НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (продажа НМА)

- передача НМА в счет вклада в УК другой организации

- безвозмездная передача

При выбытии НМА сумма амортизации накопленная на счете 05 списывается в Кт04, т.о. на счете 04 формируется остаточная стоимость НМА.

Выбытие НМА при их списании

Выбытие НМА в результате их списания происходит в основном по истечению их СПИ, когда они полностью с амортизированы. При этом остаточная стоимость равна 0.

Списание НМА может происходить и до истечения СПИ (вследствие морального износа). В этом случае списание объекта осуществляется по его остаточной стоимости.

Списание НМА должно быть оформлено приказом руководителя, при этом оформляется Акт на списание НМА, в котором обязательно указывается причина списания НМА. На основании данного акта в карточке учета НМА (Форма НМА-1) делается отметка о списании объекта.

1) списание НМА в связи с истечением СПИ

Дт 05 Кт 04 – списана стоимость НМА по истечение СПИ

2) списание НМА до окончания СПИ

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА

Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от списания НМА

Выбытие НМА при их уступке (продаже)

При передаче новому владельцу исключительных прав заключается договор об отчуждении исключительных прав н результат интеллектуальной деятельности. Доходы и расходы, связанные с продажей НМА являются прочими и отражаются на счете 91.

Дт 62 Кт 91.1 – отражена выручка от продажи НМА

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с выручки

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА

Дт 51 Кт 62 – получена оплата от покупателя

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль от продажи НМА

Выбытие НМА при их передаче в УК другой организации

Передача НМА в счет вклада в УК другой организации является финансовым вложением организации (счет 58)

При этом сумма НДС предъявленная ранее к вычету из бюджета по данным НМА должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (сумма НДС определяется исходя из остаточной стоимости объекта). Передача осуществляется на основании учредительного договора и оформляется АПП НМА.

Дт 58 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 76 Кт 04 – передан НМА в счет вклада в УК другой организации (по ОС)

Дт 19 Кт 68 – восстановлена сумма НДС по передаваемому объекту (исходя из остаточной стоимости)

Дт 76 Кт 19 – списана сумма восстановленного НДС

Дт 76 Кт 91.1 – отражено превышение согласованной стоимости над остаточной с учетом НДС

Дт 91.2 Кт 76 - отражено превышение остаточной стоимости с учетом НДС над согласованной.

Выбытие НМА при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача НМА осуществляется на основании договора дарения и оформляется АПП НМА. Безвозмездная передача НМА облагается НДС (в соответствии с НК РФ). НДС начисляется с рыночной стоимости передаваемого безвозмездно актива. При этом передающая сторона должна выписать счет-фактуру и отразить её в книге продаж.

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА передаваемого безвозмездно

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС при безвозмездной передаче НМА (с рыночной стоимости объекта)

Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от безвозмездной передаче НМА

Синтетический учет по счету 04 ведется в журнале-ордере №13.

При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 04 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).

24 ВОПРОС. Инвентаризация НМА и отражение её результатов в учете

Проведение инвентаризации НМА осуществляется в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Инвентаризация НМА осуществляется инвентаризационной комиссией при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА.

При инвентаризации НМА необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих право организации на использование НМА

- правильность и своевременность отражения операций с НМА в бухучете.

Для оформления данных инвентаризации НМА применяется «Инвентаризационная опись» (Форма №ИНВ – 1а). Она составляется в 2-х экземплярах и подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА. 1 экземпляр – в бухгалтерию, 2- у ответственного лица.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей. Сличительная ведомость составляется при выявлении расхождений между данными бухучета и данными инвентаризационных описей. При этом составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации о.с., НМА» (Ф. №ИНВ-18). Она составляется в 2-х экземплярах: 1 – в бухгалтерию, 2 – у ответственного лица.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки

Дт 04 Кт 91.1 – принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации

Недостача

Дт 94 Кт 04 – списана стоимость НМА

25 ВОПРОС. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Нормативные документы:

1)Обязательные:

- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11

- Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности №34-N от 29.07.98

- план счетов бухучета

- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина №49 от 13.06.95)

2) по учету финансовых вложений

- ПБУ №19/02 «Учет финансовых вложений»

Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью).

К финансовым вложениям организации относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги,

2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)

4. предоставленные другим организациям займы,

5. депозитные вклады в кредитных организациях,

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81);

- векселя, полученные от покупателей при расчетах за проданные товары, работы, услуги, при этом векселедателем выступает сам покупатель (учитываются на счете 62в «Векселя полученные»);

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03);

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Классификация финансовых вложений

1) по срокам инвестирования

- краткосрочные

- долгосрочные

2) в зависимости от связи с уставным капиталом

- финансовые вложения с целью образования УК (акции, вклады в счет вклада в УК другой организации)

- финансовые вложения в долговые ц. б. (облигации, векселя, гос. и муниципальные ц. б.)

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Порядок формирования ПС

1. Приобретение за плату – ПС складывается из всех фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС:

- суммы, уплачиваемые продавцу

- стоимость информационных, консультационных услуг

- вознаграждения посреднической организации

Если затраты, связанные с приобретением ц. б. являются несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, такие затраты могут быть учтены в составе прочих расходов.

2. Получены в счет вклада в УК – ПС признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

3. Получены безвозмездно – ПС финансовых вложений, таких как ц б. признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету

(по котируемым ц. б.)

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных ц.б. на дату принятия к бухучету (по не котируемым ц. б.).

4. Получены по договору мены – ПС признается стоимость передаваемых в обмен ценностей.

ПС финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость

Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница относится на прочие доходы или расходы организации.

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Такие финансовые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Оценка финансовых вложений при их выбытии

1. При выбытии ц. б., по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их оценка производится одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

2. При выбытии ц. б., по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

3. Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы финансовых вложений.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Дата добавления: 2014-01-04