ВОПРОС. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – это ц. б., выпущенные в связи с долговыми обязательствами, т.е. для заимствования денежных средств.

К ним относятся:

- облигации

- финансовые векселя

- государственные и муниципальные ц. б.

Ценные бумаги могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом (организация, производящая выпуск в обращение ц. б.)

Учет долговых ц. б. осуществляется на счете 58.2

Учет облигаций

Облигация – это ц. б., подтверждающая обязательства эмитента возместить владельцу её номинальную стоимость.

По облигациям может также предусматриваться получение фиксированного процента от номинальной стоимости.

Документы, подтверждающие приобретение облигаций являются АПП облигаций и документы, подтверждающие их оплату.

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства в оплату облигаций

Дт 76 Кт 51 – оплачены расходы, связанные с приобретением облигаций (услуги брокера)

Дт 58.2 Кт 76 – приняты к учету облигации в сумме фактических затрат на их приобретение

Во многих случаях организации приобретают облигации по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (стоимость, указанная на облигации). При этом по облигациям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость организациям разрешается в течение срока их обращения списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на прочие доходы и расходы организации.

Списание разницы осуществляется по мере начисления причитающегося по облигациям дохода.

1) Если ПС больше номинальной стоимости, то производится списание разницы

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства за облигации

Дт 58.2 Кт 76 – приняты к учету облигации по их ПС

Дт 51 Кт 76 – получены проценты по облигациям

Дт 76 Кт 91.1 – отнесена сумма процентов на прочие доходы

Дт 91.2 Кт 58.2 – списана часть разницы между ПС и номинальной стоимостью облигаций (на дату получения процентов)

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль (чистый доход по облигациям)

2) Если ПС меньше номинальной стоимости, то производится доначисление разницы

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства за облигации

Дт 58.2 Кт 76 – приняты к учету облигации по их ПС

Дт 51 Кт 76 – получены проценты по облигациям

Дт 76 Кт 91.1 – отнесена сумма процентов на прочие доходы

Дт 58.2 Кт 91.1 – доначислена часть разницы между ПС и номинальной стоимостью облигаций (на дату получения процентов)

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль (чистый доход по облигациям)

Таким образом, к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитывались на счете 58.2 должна соответствовать их номинальной стоимости.

При погашении облигаций:

Дт 76 Кт 91.1 – отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств при погашении облигаций

Дт 91.2 Кт 58.2 – списана балансовая (номинальная) стоимость погашаемых облигаций

Дт 51 Кт 76 – получены денежные средства при погашении облигаций

Продажа облигаций

Дт 62(76) Кт 91.1 – отражена продажная стоимость облигаций

Дт 91.2 Кт 58.2 – списана стоимость проданных облигаций

Дт 51 Кт 62(76) – получена оплата за проданные облигации

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль от продажи облигаций

Аналитический учет облигаций ведется по каждой организации-эмитенту облигации и по каждой ц. б.

Учет финансовых векселей

Финансовые векселя – это векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате не товарных операций с целью извлечения инвестиционного дохода.

Вексель – это ц. б., удостоверяющая обязательство векселедержателя (простой вексель) или указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму его векселедержателю.

В случае если вексель является переводным (тратта), то векселедержатель называется трассантом, плательщик по векселю – трассатом, а держатель векселя – ремитентом.

Приобретение векселей отражается в учете в том же порядке, что и приобретение облигаций.

Передача векселей осуществляется посредством указания на них передаточной надписи (индоссамент).

Документы, подтверждающие приобретение векселей являются АПП векселей и документы, подтверждающие их оплату.

По финансовым векселям организация может получать доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Дисконт – это разница между ценой погашения (продажи) векселя и его ПС.

Проценты и дисконт начисляются и уплачиваются только при погашении векселя.

Отражение дисконта

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства за вексель

Дт 58.2 Кт 76 – принят к учету вексель

Дт 51 Кт 76 – получена плата по векселю (при погашении)

Дт 76 Кт 91.1 – отнесена на прочие доходы сумма погашенного векселя

Дт 91.2 Кт 58.2 – списана ПС векселя

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль по векселю (дисконт)

Отражение процентов по векселю

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства за вексель

Дт 58.2 Кт 76 – принят к учету вексель

Дт 51 Кт 76 – получена плата по векселю при погашении (номинал векселя + %)

Дт 76 Кт 91.1 – отнесена на прочие доходы сумма погашенного векселя

Дт 91.2 Кт 58.2 – списана ПС векселя

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль по векселю

Аналитический учет векселей ведется по каждой ц. б.

Дата добавления: 2014-01-04