Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках

Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете.

Анализ и аудит учредительного договора.

Учредительный договор подписывают учредители – юридические и физические лица, выступившие инициаторами создания коммерческого банка. В учредительном договоре определяются:

1) характер банка (паевой, акционерный);

2) предполагаемый размер уставного капитала и доля учредителей в уставном капитале (доля учредителей не должна быть менее 25 % величины уставного капитала в течение первых двух лет после создания банка);

3) ответственность сторон за выполнение принятых по этому договору обязательств;

4)стороны, рассматривающие споры, вытекающие из этого договора (экономический суд, третейский суд и т. д.), а также другие вопросы, существенные с точки зрения лиц, его подписавших.

В том случае, когда взносы учредителей покрывают лишь часть уставного капитала, в учредительном договоре оговариваются условия, на которых предполагается привлекать акционеров банка.

В этом случае учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры сообщают о своем решении участвовать в учреждении коммерческого банка. Подписные листы служат основанием для перечисления акционерами банка установленного в учредительном договоре взноса средств на временный расчетный счет учредителей.

Число учредителей коммерческого банка не может быть менее трех. Согласно закону коммерческие банки обязаны уведомлять Национальный банк РК о всех изменениях, вносимых в Устав. На данном этапе следует также уяснить, является ли банк вновь созданным, либо он создан на базе упраздненного специализированного банка.

Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться выкупом акций. При проверке выясняются:

- полнота перечисления заявленного взноса;

- соблюдение сроков формирования уставного фонда;

- источники формирования (за счет собственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечения кредита банка, взносов третьих лиц).

Для проверки используются:

- учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей и подписные листы;

- список акционеров с указанием сумм взносов в уставный фонд.

Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда. При этом используется список акционеров с указанием взноса в уставный фонд банка. По ежедневным балансам банка и первичным бухгалтерским документам (платежным поручениям и т.д.) проверяются фактическое поступление средств от акционеров банка, их зачисление на балансовые счета.

Если к моменту регистрации коммерческого банка на временный расчетный счет учредителей банка поступило менее 50% заявленной суммы уставного капитала, то Национальный банк РК при положительном решении об удовлетворении ходатайства выдаст банку временную лицензию. Временная лицензия дает право только на открытие корреспондентского счета и аккумуляцию взносов для формирования уставного фонда и действует в течение года с момента ее выдачи. Права на осуществление банковских операций временная лицензия не дает.

После оплаты 50% объявленного уставного капитала выдается постоянная лицензия, позволяющая осуществлять операции, предусмотренные Уставом.

Для формирования уставного фонда банка нельзя использовать:

- привлеченные денежные средства (кредиты);

- денежные средства и другие объекты собственности общественных, религиозных и других объединений и организаций, если в их Уставах не предусмотрена коммерческая деятельность или отсутствует указание на получение прибыли;

- средства бюджета из внебюджетных фондов;

- свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной представительной и исполнительной власти и органов местного самоуправления.

Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный фонд были произведены действительными участниками (акционерами) банка. Для этого следует сравнить наименования участников (акционеров), указанных в учредительных документах, с наименованиями предприятий и организаций, фактически сделавших взносы в уставный фонд (приобретших акции) банка.

Уставный фонд может формироваться акционерами в денежной форме, материальными и нематериальными активами, ценными бумагами, эмитированными третьими лицами и имеющими рыночную котировку, иностранной валютой.

При формировании уставного фонда материальными активами (здания, сооружения, оборудование, материалы и т. п.) должны составляться акты оценки имущества, которые затем утверждаются протоколом учредителей или собранием акционеров. Оценка производится экспертным путем либо по договоренности сторон. Передача материальных активов оформляется актами передачи.

При формировании уставного фонда иностранной валютой производится ее перерасчет в тенге по курсу Национального банка Казахстана на дату подписания учредительного договора или иную дату, согласованную акционерами банка.

Дальнейшая переоценка валютных средств, внесенных на формирование уставного фонда в связи с изменением текущего курса тенге к иностранным валютам, не производится. Принимать валютные средства в оплату уставного фонда могут банки, имеющие разрешение на ведение валютных операций.

В качестве пая могут быть внесены ценные бумаги. Ценная бумага не должна быть выпущена самим вносителем. Ценные бумаги, принимаемые в счет акционерного пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительского договора.

При этом внесенные ценные бумаги должны быть также учтены по номинальной стоимости на внебалансовом счете.

Вопросы для самоконтроля:

1. Как проводится аудит правильности оформления уставного фонда коммерческого банка?

2. Как проводится анализ учредительных документов коммерческого банка?

3. Перечислите перечень учредительных документов установленных законом?

4. Что такое устав банка?

5.Как оформляется протокол о принятии устава и назначении руководителей?

6. Основные сведения Устава акционерного банка?

Тема лекции № 4: Аудит постановки бухгалтерского учета в коммерческом банке

Основные вопросы:

1. Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках.

2. Аудиторская проверка лицевых счетов банка.

3. Аудит материальной ответственности банковского персонала.

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учета в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны – с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учета действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют правильность расчетов нормативов ликвидности, установленных Национальным банком, анализируют хозяйственно-финансовую деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При подтверждении бухгалтерской отчетности на предмет ее достоверности и реальности аудиторы выявляют нереальные активы. К нереальным активам прежде всего относятся длительные просроченные ссуды.

При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учета.

Основными формами аналитического учета в банках являются:

- лицевые счета,

- картотеки документов,

- операционные журналы.

По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначению и владельцам.

Формы лицевых счетов зависят от типа применяемой банком вычислительной техники.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

- дата совершения операции,

- номер документа, на основании которого производится запись,

- номер корреспондирующего счета,

- условный цифровой код,

- суммы оборотов по дебету и кредиту счета,

- сумма остатка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные. По номеру счета определяется его характер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение», раскодирование записей в лицевом счете. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам реквизиты для номера корреспондентского счета и условного цифрового обозначения вида операций не заполняются.

Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах, вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам и заверяются оттиском штампа банка и подписью ответственного исполнителя. Счета, требующие дополнительного контроля, например валютные, подписываются контролирующим работником. Выписки из лицевых счетов, составленные на электронных вычислительных машинах, штампом банка могут не заверяться.

Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.

Дата добавления: 2013-12-13