Оценка аудиторского риска

Лекция 7. Аудиторский риск и существенность

Основные вопросы темы:

1. Оценка аудиторского риска.

2. Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь.

3. Стратегия снижения аудиторского риска.

Любая деятельность подвержена риску. Для экономического субъекта риск – это изменение конъектуры рынка, нарушение со стороны партнеров, действия внешних факторов. Аудиторская деятельность подвержена аудиторскому риску. Аудиторский риск означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности, или признания, что она достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют.

Аудитор никогда не может быть уверен, что в представленной финансовой отчетности не содержатся ошибки. Также аудитор не может гарантировать, что его мнение, абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной финансовой отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Даже при использовании сплошного метода всегда существует вероятность не выявления нарушений, совершенных по сговору сотрудников хозяйствующего субъекта.

Во-вторых, аудитор может совершить подтверждающую ошибку, не подтвердив достоверную финансовую отчетность, которая на самом деле остается таковой.

Ошибки аудиторов могут иметь негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в другом – от проверенного хозяйствующего субъекта). В специальной литературе этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса.

Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. Изучение и анализ рисков – предмет пристального внимания аудиторов, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска.

В соответствии с МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск (приемлемый) включает в себя три компонента: неотъемлемый риск; риск контроля; риск необнаружения.

При изучении специальной литературы следует иметь виду, что составляющие аудиторского риска имеют и иные наименования.

В аудите нулевой риск означал бы полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных отклонений, а 100 % риск – полную не уверенность в этом событии. Большая часть реальных явлений и событий имеет вероятность, которая больше 0 (0%) и меньше единицы (100%).

Важно отметить, что без точной оценки аудиторских рисков вполне можно обойтись, как, впрочем, и поступают аудиторы на практике. Оценка аудиторского риска не является для аудитора самоцелью. В соответствии с МСА 400 аудиторам разрешается оценивать аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий.

Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск следует понимать субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности хозяйствующего субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Базируясь на своем профессиональном суждении, аудитор должен оценить внутрихозяйственный риск на этапе планирования, при составлении общего плана и программы аудита. При формировании мнения о степени риска аудитор должен основываться на объективных факторах, которые существуют на уровне микроэкономики. К ним можно отнести:

· особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой работает хозяйствующий субъект;

· специфические особенности деятельности данного субъекта;

· честность руководства и бухгалтерского персонала;

· опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

· возможность внешнего давления на персонал хозяйствующего субъекта в целях достижения определенных показателей;

· возможность контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта со стороны его собственников.

Эти факторы (условия внутреннего риска) не могут быть проконтролированы предприятием. Они включают изменения в общих условиях ведения бизнеса, новые правительственные постановления и другие экономические факторы, такие как: упадок промышленности, характеризующийся банкротствами, другими проявлениями неблагополучия и недостатком финансовой гибкости, который может либо повлиять на реализацию товаров, либо вызвать появления долгов, подтолкнуть руководство или другой персонал фирмы-клиента к намеренному искажению данных в финансовой отчетах. И напротив, слишком быстрый экономический подъем (с сопутствующим спросом или без него) может вызвать снижение качества, приводящее к потенциальным возвратам проданного товара.

Риск внутреннего контроля («риск средств контроля», «контрольный риск») – это степень доверия аудитора в внутреннему контролю организации за формированием экономических показателей.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно положиться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов и т.п.

Цель применения подобных тестов средств контроля – проверка правильности выполнения контрольных процедур. Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что:

· системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля надежны и способны предотвратить появление искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявить;

· средства контроля играют с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода.

Риск необнаружения. – это субъективная вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не позволят выявить существующие в организации существенные искажения и нарушения. Как переоценка или недооценка риска не обнаружения может привести к финансовым или имиджевым потерям для аудитора.

Последствия переоценки – существенные ошибки не обнаружены, выдано недостоверное заключение, что может вызвать возможность судебных разбирательств с клиентом, отсюда возможные финансовые потери и имиджа аудитора.

Последствия недооценки – аудитор в процессе проверки выполнил излишнюю работу в поисках ошибок, которых нет, что приводит к возрастанию трудозатрат аудитора и снижению эффективности в работе, и при этом потеря имиджа в глазах клиента.

Таким образом, правильная оценка риска необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценить аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.Между рисом необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риском внутреннего контроля существуют обратная связь (обратная пропорциональность). Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля высокими, он обязать снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты должны документироваться, так как их последующее обобщение и изучение позволят проанализировать, правильно ли были оценены и сканированы риски, что в свою очередь важно для формирования политики аудиторской организации, повышения качества оказываемых услуг.

Оценка аудиторского риска (даже определениями типа «низкий -высокий») – довольно сложное дело, во многом определяемое способностями аудитора к профессиональным суждениям. Тем более сложная работа состоит в снижении ее уровня. При этом аудиторы в своей практике четко различают категории оценки риска и стремятся снизить его уровень по компонентам.

Для снижения риска и повышения уверенности аудиторам следует пользоваться определенной зависимостью между конкретным уровнем риска и тем количеством свидетельств, которое они считают обязанным собрать у хозяйствующего субъекта. На Западе такая зависимость, характеризуется следующими данными (таблица):

Таблица 1 - Определение количества необходимых аудиторских свидетельств в зависимости от общего уровня и компонентов риска

	Характеристика по хозяйствующим субъектам
Аудиторский риск (АР) Неотъемлемый риск (НР) Риск внутреннего контроля (РВК) Риск необнаружения (РН)	Высокий Низкий   Низкий   Высокий	Низкий Низкий   Низкий   Средний	Низкий Высокий   Высокий   Низкий	Средний Средний   Средний   Средний	Высокий Низкий   Средний   Средний
Количество необходимых свидетельств	Небольшое	Среднее	Большое	Среднее	Среднее

Необходимо помнить, что полное исключение информационного риска (особенно при проверке крупных хозяйствующих субъектов) практически невозможно, поскольку всегда требуется разумное ограничение рабочего времени, затрачиваемого на аудита, а также количество занятого при осуществлении проверки высококвалифицированного аудиторского персонала. Затраты на такой контроль, с помощью которого предпринимались бы попытки полного исключения информационного риска, повлекли бы за собой колоссальный рост стоимости аудиторский услуг и лишили бы его всякого экономического смысла.

Вопросы для закрепления темы:

1. Что следует понимать под термином «Аудиторские риски»?

2. Назовите виды аудиторских рисков?

3. Дайте формулу вычисления аудиторских рисков.

4. Что представляет собой неотъемлемый риск?

5. Что представляет собой риск внутреннего контроля?

6. Что представляет собой риск необнаружения?

7. Какие объективные факторы могут влиять на аудиторские риски?

8. Какую зависимость имеют между собой аудиторские риски?

Дата добавления: 2013-12-13