Процесс получения аудиторских доказательств

Аудиторские процедуры

Процесс получения аудиторских доказательств

Лекция 10. Организация и методы получения аудиторских доказательств (продолжение)

Основным условием сбора аудиторских доказательств является:

1. строгое соблюдение законности. Это означает, что в процессе проверки аудитор должен не только проверять законность совершенных операций, но и прежде всего при выборе методов и приемов соблюдать все установленные требования;

2. получение полного доказательного материала, поскольку элиминирование хотя бы одного результата факта хозяйственной жизни может привести к серьезным последствиям в будущем.

3. Следование принципу своевременности действий по сбору доказательств.

4. получение гарантий достоверности представленных аудитору данных (письма об ответственности руководства и подтверждения).

Процесс получения аудиторских доказательств подразделяется на этапы:

1. Установление цели
2. Наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание доказательств, выявленных в ходе проверки.
3. Оценка собранных доказательств.

1.Установление цели. Прежде всего следует выбрать и обосновать цель, поскольку перед аудитором клиент может поставить различные задачи. Например, требуется не оценить верность и объективность составленной финансовой отчетности, а определить эффективность сделки или выгодность принятого управленческого решения. То есть цель должна быть конкретной. (Например: определить сохранность собственности и разработать предложения по ее совершенствованию; оценить рентабельность как производства в целом, так и отдельных продуктов, определить платежеспособность предприятия на текущую дату, либо сделать прогноз на будущее).

2.Этап наблюдения и описания является основным, а потому и самым объемным. Наблюдение представляет преднамеренное, планомерное, целенаправленное восприятие с целью изучения данного предмета, явления, то есть аудитор получает информацию о каких-либо фактах хозяйственной жизни. А затем происходит перенос восприятия в описание, т.е. документирование информации, ситуации, результатов проверки. Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, записей и т.п.

3.Оценка собранных доказательств. Под оценкой доказательств понимается логический и мыслительный процесс определения роли собранных доказательств в установлении истины. Оценка доказательства предпринимается для того, чтобы выяснить:

· допустимо ли использование данного факта как доказательства (аргумента), не противоречит ли это закону;

· относится ли данное доказательство к делу;

· в какой связи находится данное доказательство с другими собранными по делу документами;

· каково значение данного аргумента в доказательстве тезиса (истины), является совокупность доказательств основанием для принятия решения;

· возможность использования данного доказательства в процессе дальнейшего исследования;

В процессе получения доказательств аудитор всегда должен четко представлять, какие документы и в каких целях он проверяет. Бессмысленное изучение документов, перелистывание папок, перекладывание стопок бумаг, хаотичные подсчеты с целью обнаружить что-нибудь неэффективны, повышают затраты труда и времени и снижают качество результатов аудита.

По окончании проверки аудитор должен собрать необходимые и достаточные аудиторские доказательства, на базе которых он может оценить бухгалтерскую отчетность.

В аудиторской практике, согласно МСА 500, для систематизации сбора аудиторских доказательств следует применять систему определенных критериев, позволяющих оценить финансовую отчетность. В западной литературе эти критерии определяют как цели, преследуемые при аудите и имеющие отношение к финансовой отчетности. Они имеют следующие характеристики:

Наличие (существование): Все активы и обязательство, отраженные в балансе существуют на отчетную дату (т.е. нет завышения размера актива и обязательства).

Аудиторы тратят большую часть времени на это утверждение, подтверждая наличие активов, таких как: Основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность и наличные средства.

Права и обязанности: Все активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат компании на законных основаниях, а обязательства являются реальными на отчетную дату.

Аудитор должен гарантировать, что активы являются собственностью данной организации согласно сроку, указанному в балансе. Существует много примеров, когда актив находится в распоряжении одной компании, а принадлежит кому-то другому.

Случай происхождения (ограничение учетного периода): В финансовой отчетности организации отражены результаты хозяйственных операций или события, фактически имевшие место в отчетном периоде.

Завершенность (полнота): не существует активов и обязательств, операций или событий, по которым не были сделаны бухгалтерские записи в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК.

Определение стоимости (оценка): Все элементы финансовой отчетности организации приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Измерение (точность): Все хозяйственные операция или события компании зафиксированы в правильном суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде. Это относится к статьям отчета о хозяйственной деятельности, а также платежам и начислениям.

Представление и раскрытие: Информация, отраженная в финансовой отчетности компании, надлежащим образом раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с принятыми основами составления финансовой отчетности.

Помните, что активы относятся к балансу, а хозяйственные операции к отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Дата добавления: 2013-12-13