Лекция 8. Аудиторский риск и существенность

Основные вопросы темы:

1. Концепция существенности в аудите.

2. Критерии для оценки существенности.

3. Определение уровня существенности.

Цель занятия: Объяснить студентам понятие «существенности», его значение и необходимость в аудите; ознакомить их с концепцией и критериями существенности в аудите и показать необходимость определения уровня существенности отдельно для каждого проверяемого субъекта.

Литература:

1.Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. – Алматы: Экономика, 1995.

2.Ержанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Ғылым, 1994.

3.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2000.

1. Концепция существенности в аудите. Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, а значит соответствия совершаемых им хозяйственных и финансовых операций действующим нормативным и законодательным актом. Может ли аудитор провести аудит таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности. В тоже время аудитор оказывается ограниченным во времени и числом привлекаемого персонала. Кроме того, финансовые ресурсы предприятия не безграничны, даже при самой тщательной проверке всегда существует вероятность обнаружения каких-либо отклонений, и вместе с тем встает вопрос, всегда ли субъекты аудита действительно заинтересованы в таком проведении аудита, чтобы с абсолютной точностью подтвердить все без исключения статьи отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных и малозначительных данных, сконцентрировать свое внимание на более важных показателях. Таким образом, бухгалтерскому учету уже присущи принципы существенности.

В аудиторской практике также применим этот принцип, исходя из которого, аудитор должен определить и установить не абсолютную точность данных, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

В Великобритании определяют – информация является существенной, если её отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности.

Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах её проведения или искажения.

В США другое определение – значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, ввиду которой, при определении стечении обстоятельств возникает вероятность, что её пользователь изменит свое отношение к ней, основанное на доверии.

Максимальный размер допустимой ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и может рассматриваться как существенная, т.е. не вводящая в заблуждение пользователей. Другими словами информация считается достоверной, если она поможет правильно ответить на следующие вопросы:

1. Существенность не предполагает обязанность аудитора проверять бухгалтерскую отчетность с точностью до1 тенге.

2. Существенность – это параметр возможного изменения информации способного

повлиять на мнение её компетентного пользователя.

3. Существенность не может выражаться постоянно существующей величине.

4. В каждом конкретном случае, для каждой организации существенность будет различная.

5. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

2. Критерии для оценки существенности. Существенность имеет как количественный, так и качественный аспект.

Качественный показатель будет сформирован на основании соответствия порядка бухгалтерской отчетности законодательных и нормативных актов.

Количественный критерий – это уровень существенности, характеризующий максимально-допустимое суммарное искажение данных бухгалтерской отчетности.

1. Уровень существенности равен – совокупному размеру допустимых искажений данных бухгалтерского отчета, который не оказывает влияния на качество решений принимаемых пользователями на основании анализа бухгалтерской отчетности

2. Критерии – оценка существенности происходит во время проведения аудиторской проверки, особенно на этапе планирования.

При определении уровня существенности учитывается два фактора: абсолютный и относительный.

Абсолютная величина ошибки – это субъективное мнение аудитора, что в не зависимости от размера организации, ошибка в сумме будет признаваться им существенной.

Относительная величина – высчитывается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности в каждой аудиторской компании необходимо вырабатывать систему критериев и соответствующий порядок расчетов, который следует оформить или закрепить внутрифирменным стандартом или методикой.

Определяя существенность, аудитор не обязан обсуждать с клиентом порядок определения существенности. Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.

Например, это может быть: 2% валового объема реализаций; 2% валюты баланса; 10% собственного капитала; 2% общих затрат организации и т.д.

Таким образом, уровень существенности должен выражаться в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет, т.е. тенге.

При расчете уровня существенности аудитор может изменить систему базовых показателей и значений применяемых к ним коэффициентов.

3. Определение уровня существенности. Как уже отмечалось, аудитор должен принимать во внимание уровень существенности на всех стадиях аудита, в ходе работы и при подведении его итогов, т.е. аудитор имеет право корректировать показатель существенности в ходе проверки. На практике, часто трудно предсказать в каких счетах наиболее вероятная ошибка и, какого они характера.

Статьи актива и пассива баланса могут быть как завышены, так и занижены, а традиционно – проверке статей баланса уделяется большое внимание.

Аудитор должен иметь ввиду, что с уровнем существенности следует сопоставлять, не только сумму фактически обнаруженных искажений, но и оценку возможных не выявленных нарушений. Общее значение такой суммарной ошибки иногда в несколько раз превышает величину уже зафиксированных ошибок и кардинально меняет мнение аудитора о достоверности проверенной отчетности. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность данного предприятия достоверна во всех существенных отношениях, если одновременно выполняются два условия:

1. Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть намного меньше уровня существенности.

2. Качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований существующих нормативных актов не должны быть существенными.

Вместе с тем, аудитор может сделать вывод о том, что отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из следующих 2 условий:

1. Отмеченные в ходе аудита предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности.

2. Качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов существенны.

Выводы: Как уже отмечалось, выявление аудиторского отклонения могут быть существенными не только количественно, но и качественно. Существенными признаются также выявленные хищения, незаконные выплаты, растраты независимо от их количественного выражения. Подобные факты могут впоследствии привести не только к серьезным финансовым потерям для хозяйствующего субъекта, поставив его на грань банкротства, но и подорвать доверие к должностным лицам и усомниться в существовании эффективности системы управления и контроля.

Уровень существенности никогда не следует рассматривать как строгую величину, если найденные и предполагаемые ошибки в несколько раз меньше определенного фирмой уровня существенности и нет серьезных нарушений уровня законодательства, аудитор выдает клиенту заключение.

Дата добавления: 2013-12-13