Определение доли расходов на производство и реализацию, учитываемых в текущем отчетном (налоговом) периоде

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Как было указано ранее для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые были понесены в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (вопрос 2 данной темы).

Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы понесла организация.

Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. То есть к расходам текущего периода можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.

Организации, оказывающие услуги, вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако это право вам необходимо закрепить в учетной политике.

Чтобы определить, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию необходимо прямые расходы текущего месяца распределить: 1.на остатки незавершенного производства,

2.остатки готовой продукции на складе,

3.остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции.

Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде нельзя включать в состав налогооблагаемых расходов. Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

1. Оценка остатков незавершенного производства. Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. которая не прошла все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):

- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

- остатки невыполненных заказов производств;

- остатки полуфабрикатов собственного производства;

- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца, используя данные:

- первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.

Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик включает в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Налогоплательщик может самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 319 НК РФ).

2. Оценка остатков готовой продукции на складе. Так же как и остатки НЗП, оценку остатков готовой продукции на складе производят на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ). Для оценки используются:

- данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.

Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, рассчитывается следующим образом.

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │

│ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │

│приходящихся на│ │приходящихся на│ │стоимость выпущенной в│ │ приходящихся │

│остаток готовой│ = │остаток готовой│ + │ течение месяца │ - │на отгруженную│

│ продукции на │ │ продукции на │ │ готовой продукции, │ │ в течение │

│ складе на │ │ складе на │ │уменьшенная на сумму │ │месяца готовую│

│ конец месяца │ │ начало месяца │ │ расходов на НЗП │ │ продукцию │

└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘

3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции. Для оценки остатка отгруженной, но не реализованной на конец месяца готовой продукции используются данные:

- об отгрузке (в количественном выражении);

- о суммах прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП и готовой продукции на складе.

Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции, рассчитывается следующим образом.

┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │

│ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │

│ приходящихся на │ │ приходящихся на│ │стоимость отгруженной │ │ приходящихся │

│ остаток │ = │ остаток │ + │ в течение месяца │ - │ на │

│ отгруженной, но │ │ отгруженной, но│ │ готовой продукции, │ │ реализованную│

│ не реализованной│ │не реализованной│ │ уменьшенная на сумму │ │ в течение │

│ на конец месяца │ │на начало месяца│ │ расходов на остатки │ │месяца готовую│

│готовой продукции│ │ продукции │ │ продукции на складе │ │ продукцию │

└─────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘

Дата добавления: 2014-01-04