Составление и анализ сметы расходов по местам возникновениям и центрам ответственности

Основной формой планирования затрат предприятия являются сметы, которые разрабатываются как в целом по организации, так и по центрам ответственности или по местам возникновения затрат. Могут составляться сметы и по назначению затрат (например, производственные затраты и накладные расходы), а также по видам продукции, работ, услуг.

Исходной информацией для составления сметы затрат является программа продаж, т.е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производственной деятельности предприятия. В оперативных (текущих) сметах конкретизируются стратегические и тактические планы с учетом изменения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем предприятия и предусматривают согласование и координацию действий различных производственных структур.

В финансовом плане смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:

• о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) исходя из плановой потребности в материальных ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);

• о затратах на оплату труда, исходя из численности и средней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;

• об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;

• прочих расходов.

Смета прямых затрат производственного участка, цеха (таблица 7) разрабатывается на квартал, но ежемесячно уточняется.

Таблица 7 – Смета прямых затрат производственного участка на квартал

Элементы затрат	1-й месяц	2-й месяц	3-й месяц	На квартал
План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Материалы (изделия, конструкции, полуфабрикаты, энергоресурсы и т.д.)
Заработная плата рабочих
Амортизация основных средств
Отчисление на социальные нужды
Прочие затраты
Итого прямые затраты

Смета накладных расходов предприятия (таблица 8) также разрабатывается по квартально, подлежит ежемесячному уточнению и служит основанием для контроля затрат.

Таблица 8 – Смета накладных расходов предприятия на квартал

Статьи затрат	План	План
По месяцам	За квартал	По месяцам	За квартал
1-й	2-й	3-й	1-й	2-й	3-й
Административно-управленческие расходы
Заработная плата ИТР, служащих и младшего обслуживающего персонала (МОП)
Начисления на заработную плату
Командировочные расходы
Расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги
Подписка на периодические издания
Содержание служебного автотранспорта
Общехозяйственные расходы
Расходы по управлению
Содержание общехозяйственных зданий и сооружений
Арендная плата за общехозяйственные помещения
Расходы на ремонт общехозяйственных помещений
Расходы по рекламе
Представительские расходы
Расходы на набор, обучение и повышение квалификации менеджеров и специалистов
Обязательные сборы, налоги, платежи
Расходы на страхование имущества

Сметы затрат, как прямых, так и косвенных, могут разрабатываться на основе анализа

фактических затрат за прошлый период. При этом фактические показатели прошлого периода освобождаются от различных потерь.

Смета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) выражает ее себестоимость. Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) должен проводиться исходя из планируемой номенклатуры и калькуляции себестоимости единицы продукции, а калькуляции разрабатываются по статьям затрат с учетом их деления на переменные и постоянные. Классификация затрат в разрезе статей калькуляции разрабатывается малым предприятием самостоятельно с учетом специфики производства, поставок сырья, материалов, используемых производственных фондов.

Форма планового расчета затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает два варианта расчета затрат:

· расчет суммы прямых затрат предпринимательских единиц и накладных расходов без их распределения между предпринимательскими единицами;

· распределение накладных расходов между предпринимательскими единицами и определение полных затрат предпринимательских единиц.

Общая сумма затрат по первому варианту определяется в том случае, если калькуляция себестоимости единицы продукции предпринимательской единицы выполняется не в размере их полных затрат, а только по прямым затратам. Накладные расходы распределяются между предпринимательскими единицами пропорционально прямым затратам один раз в квартал и используются для калькуляции себестоимости (полных затрат) единицы продукции. Такие калькуляции могут осуществляться с разной периодичностью: ежемесячно, ежеквартально, в конце отчетного года и по мере необходимости.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться по сокращенной номенклатуре показателей.

Исчисление себестоимости только по прямым переменным затратам снижает трудоемкость расчетов и сокращает сроки их выполнения, что очень важно, например, для малых предприятий и может служить обоснованием цены продукции, а также обеспечивает выбор наиболее эффективных работ.

Составление сметы требует ежемесячного сравнения (анализа) фактических данных с запланированными с целью определения причин, вызывающих отклонения. Если проблема отклонений находится в сфере компетенции менеджера, он может принять соответствующие меры, чтобы не допустить подобных отклонений в будущем. Однако отклонения могут проявляться в результате того, что смета с самого начала была нереальной или реальные условия сметного года отличались от прогнозируемых; в этом случае смета на оставшуюся часть года становится недействительной.

Дата добавления: 2014-01-05