Характеристика консолидированной отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случаях наличия у организации дочерних и зависимых обществ кроме соб­ственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами. Организации, имеющие дочерние и зависимые общества составляют:

1) собственный бухгалтерский отчет;

2) сводную бухгалтерскую отчетность, включающую в себя пока­затели отчетов дочерних и зависимых обществ, находящихся на тер­ритории Российской Федерации и за ее пределами.

Организации, имеющие филиалы и представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс, должны включать показатели их деятельности в бухгал­терскую отчетность. Эти организации составляют единый бухгал­терский отчет путем арифметического сведения показателей, как собственной деятельности, так и деятельности филиалов и предста­вительств.

Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных ор­ганизаций объединяет бухгалтерскую отчетность головной орга­низации, ее дочерних обществ, включает в себя данные зависимых обществ, являющихся юридическими лицами по законодательству места и государственной регистрации.

Дочерним признается хозяйственное общество, если другое об­щество или товарищество, именуемое основным, или головным, имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом. Дочернее общество является самостоятельным юриди­ческим лицом, имеющим свой устав, не отвечает по долгам головной организации.

Зависимым считается хозяйственное общество, если другое об­щество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества и 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственнос­тью. По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как преобладающее общество.

Учетную политику дочернее и зависимое общества разрабатыва­ют самостоятельно.

Данные головной организации и дочерних обществ суммируют с соблюдением ряда правил. Определяется дата, на которую состав­ляется бухгалтерская отчетность.

Показатели отчетности дочернего общества в иностранной валю­те для включения в сводную бухгалтерскую отчетность пересчитыва­ется следующим образом:

1) по курсу банка России, последнему по времени котировки в от­четном периоде;

2) доходы и расходы пересчитывают с использованием курсов на даты совершения операций или средней величины курсов;

3) разницу от пересчета активов и пассивов, величин доходов и расходов в сводном балансе отражают в составе добавочного капи­тала и раскрывают в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность федеральных мини­стерств и других федеральных органов исполнительной власти пред­ставляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

1) по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следую­щего за отчетным года;

2) по акционерным обществам (товариществам), часть акций, долей или вкладов которых закреплена в федеральной собственно­сти, - не позднее 1 августа следующего за отчетным года;

3) сводную бухгалтерскую отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляют в порядке и сроках, предусмотренных в учредительных документах объедине­ния, если иное не установлено законодательством РФ.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Обычную сводную бухгалтерскую отчетность представляют учре­дителям головной организации. Иным заинтересованным лица та­кую отчетность направляют только в установленных законом случа­ях или по решению головной организации.

Сводную отчетность подписывает руководитель и главный бухгал­тер. Если учет ведет централизованная бухгалтерия, специализиро­ванная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись - руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно приводить расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в том слу­чае, если головная организация имеет более 50 %, но менее 100 % голосующих акций (долей) дочернего общества.

В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражает ве­личину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Эта доля определяется исходя из величины дочернего общества на отчетную дату и процента голосующих ак­ций (долей), не принадлежащих головной организации, в их общем количестве. Сумму капитала дочернего общества составляет итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за вычетом строк «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и по­ступления».

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражают отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а составные части капитала группы - за минусом доли меньшинства.

С целью включения информации о зависимых обществах в свод­ную бухгалтерскую отчетность необходимо рассчитать два показа­теля:

1) стоимостную оценку участия головной организации в зависи­мом обществе;

2) долю головной организации в прибылях или убытках зависи­мого общества.

Участие головной организации в зависимом обществе в стоимост­ной оценке - сумма инвестиции на покупку одной акции и доли головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за весь период осуществления инвестиций.

Необходимо отметить, что при определении участия фактические затраты головной организации, про изведенные при осуществлении инвестиций, корректируют на суммы изменения капитала зависи­мого общества, не отраженные на его счете 99 «Прибыли и убытки». Уточнение производится на сумму переоценки основных средств, безвозмездного получения ценностей зависимым обществом.

За величину капитала этого общества принимают итог раздела III «Капитал и резервы» баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

Доля головной организации в прибылях или убытках зависимо­го общества - произведение нераспределенного финансового ре­зультата и процента голосующих акций головной организации в их общем количестве на конец отчетного периода (доля уставного ка­питала головной организации в его общей величине у зависимого общества).

Доля головной организации в прибылях и убытках зависимого общества отражается в сводном отчете формы №2 отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)».Ее вписывают после группы статей внереализационных доходов и внереализационных расходов и включают в общий финансовый результат деятельности группы.

Возможны ситуации, когда доля головной организации в убытках зависимого общества равна или превышает показатель, отражающий стоимостную оценку участия основной организации в зависимом обществе, уменьшенную на долю головной организации в убытках зависимого общества. В таких ситуациях не будет показателя стои­мостной оценки участия головной организации в зависимом обще­стве в сводном бухгалтерском балансе. В сводном же отчете о при­былях и убытках будет отсутствовать статья «Капитализированный доход (убыток)».

Существуют факторы, которыми необходимо руководствоваться при решении вопроса о необходимости составления сводной бухгал­терской отчетности.

Показатели дочерних или зависимых обществ не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если доля голосующих акций или доля в уставном капитале обществ приобретена на краткосроч­ный период с целью последующей пере продажи.

Обстоятельства, при которых составлять сводную бухгалтерскую отчетность не обязательно:

1) данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают суще­ственного влияния на оценку финансового положения и финансо­вых результатов деятельности группы;

2) включение бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную отчетность противоречит требованию рациональности. Это требование предполагает экономическое ведение учета исходя из ус­ловий хозяйственной деятельности и величины организации.

Независимым аудитором должна быть подтверждена целесоо­бразность невключения показателей дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность. Могут не включаться в сводную бухгал­терскую отчетность показатели зависимых обществ.

Если даже отчетные показатели каких-либо дочерних или зави­симых обществ не входят в свод группы, приобретенные головной организацией акции (доли) в дочернем или зависимом обществе должны отражаться в сводной отчетности, т. е. аналогично учету фи­нансовых вложений, долгосрочных и краткосрочных. Сведения о та­ких обществах подлежат раскрытию в пояснениях к сводному балан­су или сводному отчету о прибылях и убытках группы.

Дочерним обществом может быть банк или другая кредитная организация. Если головная организация не имеет более половины голосующих акций дочернего общества и, не заключила с ним дого­вор, позволяющий определять решения общества, то участие в банке может отражаться в порядке, установленном для вложений в зави­симое общество. Каждый такой случай подлежит раскрытию в по­яснениях к сводной отчетности. Обоснованность избранной мето­дики формирования сводного бухгалтерского баланса или сводного отчета о прибылях и убытках должна подтверждаться независимой аудиторской фирмой.

Допустим, головная организация имеет финансовые вложения в зависимые общества и банк, являющийся дочерним обществом. Возможность определять решения банка обусловлена значительной суммой задолженности этого банка перед головной организацией и владением контрольным пакетом акций банка, величина которого не превышает 50 % общего количества голосующих акций.

Случаи, в которых дочерние предприятия могут не составлять сводную бухгалтерскую отчетность:

1) все голосующие акции этого дочернего общества или весь ус­тавный капитал принадлежат другой головной организации, не тре­бующей сводной отчетности;

2) 90 % или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной отчетности.

Однако существует исключение. Это случай, когда дочернее об­щество, являющееся головным для других обществ, зарегистрирова­но за пределами России и (или) ведет хозяйственную деятельность за границей. В таком случае составление дочерним обществом свод­ной отчетности обязательно.

Головная организация может не составлять сводную отчетность при наличии у нее только зависимых обществ. Сводная отчетность может не формироваться, если она составлена на основе МСФО.

К сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибы­лях и убытках дают пояснения, раскрывающие следующие данные:

1)перечень дочерних и зависимых обществ;

2) место государственной регистрации и (или) место осуществления хозяйственной деятельности;

3) долю участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе;

4) долю голосующих акций, принадлежащих головной организации, если она отличается от доли участия;

5) стоимостную оценку влияния на финансовое положение и фи­нансовые показатели группы, оказанного приобретением и выбыти­ем дочерних и зависимых обществ.

Основная ориентация МСФО - сводная финансовая отчетность.

Это связано с тем, что:

1) сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - предоставления достоверной и объек­тивной информации о финансовом положении предприятия, фи­нансовых результатах ее деятельности, изменениях в них. Позволяет пользователям контролировать то, каким образом предприятие рас­поряжается вверенными ему средствами, насколько эффективно ве­дутся дела компании;

2) во многих странах предприятия подготавливают индивидуаль­ную финансовую отчетность, чтобы исполнить требования законо­дательства (в частности налогового) или других регулирующих ор­ганов.

МСФО применимы для подготовки сводной финансовой отчет­ности группы взаимосвязанных компаний и отчетности отдельно взятой компании. для обозначения всех типов отчетности в тексте стандартов используется один и тот же термин - «финансовая от­четность». Лишь при наличии каких-то особенностей в правилах составления отчетности отдельно взятой компании используется термин «индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность». Как и сводную, индивидуальную отчетность нужно составлять в полном соответствии с требованиями всех применяемых МСФО и разъясне­ний к ним.

Сводная отчетность базируется на следующих принципах и ме­тодах:

1) принцип полноты (все активы консолидируемой группы при­нимаются в полном объеме независимо от доли материнской ком­пании);

2)принцип собственного капитала;

3)принцип справедливой и достоверной оценки;

4)принцип постоянства использования методов консолидации;

5) принцип существенности (раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия);

6) единые методы оценки (методы, применяемые материнской компанией, должны применяться при формировании консолидиро­ванной отчетности).

В сводной отчетности все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ объединяются путем по­строчного суммирования соответствующих доходов по правилам, установленным методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

Соблюдение порядка предоставления консолидированной от­четности обеспечивает руководитель головной организации. Объем, порядок, сроки предоставления бухгалтерской отчетности дочерни­ми и зависимыми обществами устанавливает головная организация.

Этапы консолидирования баланса при составлении сводной от­четности:

1) первичное консолидирование (составляется впервые);

2) последующая консолидация (при составлении отчетности группы, образованной ранее, уже осуществляющее взаимосвязанные операции).

Методы составления консолидированной отчетности.

1. Метод покупки (приобретения). Покупка - это сделки по объединению, при которых одно из объединяющихся предприятий приобретает контроль над другим. Дата покупки - дата, с которой покупатель имеет право управлять финансовой и текущей полити­кой приобретаемого предприятия с целью извлечения выгоды из ее деятельности:

· в финансовых отчетах обязательно приводится ин­формация о проценте приобретенных акций с правом голоса;

· о стои­мости приобретения и сумме оценки встречного удовлетворения при покупке;

· о характере и сумме резерва на перестройку и других расходах по закрытию предприятия;

· о методах учета положительной и отрицательной деловой репутации;

· обоснование срока использо­вания положительной и отрицательной деловой репутации (аморти­зационный период для отрицательной деловой репутации; методы начисления амортизации; результаты сверки остаточной стоимости положительной и отрицательной деловой репутации).

2. Метод слияния (поглощения). При этом происходит слияние предприятий, активы и обязательства одного передаются другому, и первое ликвидируется, или активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие, и два прежних ликвидиру­ются. Сущность слияния заключается в том, что приобретения не происходит и продолжается совместное разделение рисков и при­былей, которое как бы существовало до объединения хозяйственной деятельности. Деятельность предприятий продолжается раздельно, но предприятия находятся под общим контролем. Объединенный хозяйствующий субъект признает активы, обязательства и соб­ственный капитал объединяемых предприятий по существующей балансовой стоимости, которая должна быть скорректирована для приведения в соответствие с учетной политикой объединяющихся предприятий и ее применения ко всем представленным отчетным периодам. В отчетности приводятся данные, касающиеся описания и количества выпущенных акций; суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием; сведений о доходах от продаж, выручке от производственной деятельности, чрезвычайных статьях, чистой прибыли, убытке каждого предприятия до даты объ­единения.

При горизонтальном объединении одно предприятие объединя­ется с другим, и оба относятся к одной отрасли производства. При вертикальном объединении сливаются предприятия, находящие­ся на разных полюсах производственного процесса, например, по­ставщик, покупатель, производитель. При конгломеративном объ­единении создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности.

Составление сводной отчетности в зависимости от особенностей конкретного предприятия регулируется МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах, №27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», «Предоставление финансовой отчетности», № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях».

Многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каж­дое предприятие группы обязано составлять отдельную финансовую отчетность. Может составляться консолидированная (сводная) от­четность - единая финансовая отчетность всего холдинга. Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют дея­тельность других фирм (дочерних).

Процесс формирования сводной отчетности - построчное сло­жение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутри­групповых операций.

1. Готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы.

Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности.

2. Складываются показатели российских отчетностей всех ком­паний. Затем агрегированная российская отчетность группы транс­формируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях кон­солидации.

Консолидация - сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности. Примером является корректировка показателей от­четности дочерней фирмы при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчет­ности.

Этапы составления консолидированной отчетности.

Сбор и анализ информации из дочерних компаний.

Исключение внутригрупповых оборотов и остатков.

3.Расчет основных поправок.

4.Расчет инфляционных поправок.

5.Сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта.

6.Подготовка информации для раскрытия.

7.Выпуск отчетности с пояснениями.

Консолидированная финансовая отчетность - объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности двух или бо­лее предприятий, которые находятся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях; когда одно или не­сколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем одного общества (материнского). Консолидированная отчетность составляется материнской компанией по всей совокуп­ности контролируемых предприятий. В ней отражается имуществен­ное финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности всех компаний, которые входят в сферу консолидации как единого экономического целого. Консолидированный баланс - сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в сферу консолидации. Имущество, обязательства и капитал дочерних организаций вклю­чается в консолидированный баланс, начиная со дня фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к по­купателю, когда он получает возможность управлять финансовой и оперативной политикой дочерней компании. В консолидирован­ный отчет о прибылях и убытках включаются результаты финансо­во-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации. Результаты дочерней компании включаются в кон­солидированный отчет о прибылях и убытках, начиная со дня при­обретения компании. Если компания теряет статус дочерней, то ре­зультаты ее деятельности включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты, с которой материнская компания те­ряет контроль над дочерней компанией.

Сводная финансовая отчетность - финансовая отчетность груп­пы, представленная как единая хозяйственная организация.

Консолидированная отчетность адресована руководству пред­приятий, входящих в корпорацию, учредителям; внешним потре­бителям информации (кредиторам, инвесторам, поставщикам, по­купателям).

Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. При этом головная ор­ганизация и дочерние общества должны использовать единую учет­ную политику при оценке аналогичных статей имущества, доходов, расходов и др.

Следующая консолидация - консолидация отчетности предприя­тий, которые проработали какой-то срок в составе одной группы.

Некоторые статьи подлежат элиминированию. Это необходимо для того, чтобы исключить их из консолидированной отчетности, так как это приводит к повторному счету и искажению финансовых пока­зателей. Подлежат элиминированию следующие расчеты: достовер­ность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам; полученные и выданные авансы; займы компаний группы; взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы; ценные бумаги; расходы и доходы будущих периодов; непредвиденные операции.

При составлении консолидированных отчетов о прибылях и убытках корректируются в 4 основных направлениях:

1) исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами;

2) амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;

3) амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;

4) выделение доли меньшинства в результатах деятельности до­чернего общества.

Дата добавления: 2014-01-05