Документальное оформление поступления и расхода ПЗ

Материалы, их классификация и оценка

Тема 15 учет производственных запасов (пз)

1 Материалы, их классификация и оценка ПЗ

2 Документальное оформление поступления и расхода ПЗ

3 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

4 Отражение в учете поступления материалов

5 Учет выбытия материалов

6 Особенности отражения группы средств труда, включенных в состав материалов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и това­ры);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспо­могательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов исполь­зуется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных за­пасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением пла­нов снабжения материалами; выявление фактических затрат, свя­занных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стои­мости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Классификация материалов.

В зависимости от той роли, кото­рую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и ос­новные материалы,

- вспомогательные материалы,

- покупные полу­фабрикаты,

- отходы (возвратные),

- топливо,

- тара и тарные материа­лы,

- запасные части,

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (веще­ственную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей про­мышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойст­ва исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологиче­ских целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопле­ние).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упа­ковки, транспортировки, хранения различных материалов и про­дукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть мате­риально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

+ забалансовые счета 002 «Имущество, при­нятое на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию»,

Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть откры­ты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Временные сооружения»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценно­сти разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обо­значение (номенклатурный номер) и записывают их в специаль­ный реестр, который называют номенклатурой-ценником, где ука­зывают также твердую учетную цену и единицу измерения матери­алов.

Оценка материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством).

Не включаются в фактические затраты на приобретение мате­риально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запа­сов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных за­пасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал организации, определяется исходя из их денежной оценки, со­гласованной учредителями.

Таким образом, фактическая стоимость приобретаемых материалов слагается из:

1) покупной (фактурной) стоимости (обозначается в счетах-фактурах или иных документах);

2) ТЗР, которые составляют отклонения в стоимости приобретаемых ценностей.

Поступающие материалы (без НДС) отражаются по фактурной стоимости по дебету 10 счета. НДС, включенный в закупочную (фактурную) стоимость приобретаемых материалов учитывается на счете 18 в РБ.

Документальное оформление поступления материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от спи­сания пришедших в негодность основных средств, собственного производства.

На поставку материалов предприятие заключа­ет договоры с поставщиками, которые определяют права, обязан­ности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтер­скими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупате­лю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупате­лю, другой— через банк), товарно-транспортные накладные, кви­танцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой про­верки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный но­мер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транс­портного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске гру­за. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения пе­редают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызы­вающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или постав­щику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщи­ков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указыва­ют перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия исдает заведующему складом, который проверяет соответствие коли­чества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приход­ный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих едини­цах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на до­кументе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого со­держатся основные реквизиты приходного ордера. Количество пер­вичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке ма­териалов, который служит основанием для предъявления претен­зии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспорт­ную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания ма­териалов у грузоотправителя; второй — для оприходования мате­риалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за пере­возку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транс­портную накладную применяют в качестве приходного докумен­та у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке ма­териалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочны­ми требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчи­ки в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и ис­пользуется в качестве приходного документа.

Материалы, получен­ные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, по­лученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях тор­говли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в ко­тором он излагает содержание хозяйственной операции с указани­ем даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) при­лагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расхода материальных запасов. Ма­териалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода мате­риалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпу­щенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха распи­сывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземп­ляре. В этом случае получатель расписывается в получении мате­риалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-за­борной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск мате­риалов со склада.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установ­ленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену од­ного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформ­ляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (до­полнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри тре­бование №__» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в ли­митно-заборную карту без составления каких-либо дополнитель­ных документов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия приме­няют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участ­ка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из кото­рых остается на месте (с распиской получателя), а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получа­телю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписы­вает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основа­нии нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий — в бухгалтерию. Если материалы отпуска­ются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформ­ляют актом на списание материалов, который составляется специ­ально созданной комиссией с участием материально ответственно­го лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью предста­вители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдатель­ными документами. При этом в карточках проставляют шифр про­изводственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение рас­ходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм склад­ских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указы­ваются наименование, количество, учетная цена и сумма по каж­дому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого из­расходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовлен­ной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, под­разделения организации ежемесячно составляют отчеты о нали­чии и движении материальных ценностей и передают их в бухгал­терию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материа­лов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а вто­рой остается на складе.

Дата добавления: 2014-01-05