Нормативный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. Система позаказного учета, таким образом, применяется преимущественно в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных работников и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг (строительство, машиностроение, производство мебели и др.).

При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные – пропорционально установленной базе распределения.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с помощью:

§ контрольных счетов (карточки учета затрат, то есть отдельные заказы);

§ раздельного учета (отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых результатах, этот вариант предусматривает дублирование записей в двух вариантах);

§ калькуляция себестоимости по контракту – система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период.

Система учета «стандарт-кост»

Нормативный метод калькулирования себестоимости продук­ции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого, учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Дан­ные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней организации управлять процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к его нормативной себестоимости или вычитания из последней со­ответствующей доли отклонений от норм по каждой статье кальку­ляции.

Организация нормативного учета в основном реализуется в двух вариантах:

1. способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;

2. нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).

Первый способ организации нормативного учета дает возможность использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа причин и регулирования на последующих этапах производства.

Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

В современных условиях использование нормативного учета или его элементов может привести к повышению эффективности деятельности организации в целом и ее подразделений.

Система «стандарт-кост» - новая для отечественного учета, хотя ее зарождение связано с началом XX века. Название «стандарт-кост» (автор Г. Эмерсон, продолжатель Д. Ч. Гаррисон, США) подразумевает себестоимость, установленную заранее (противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Учитывается не сущее, а должное. Обособленно отражаются возникшие отклонения.

Задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли организации. В ее основе лежит четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочей силы, времени, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением продукции, работ, услуг и полуфабрикатов. Причем, установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение норм означает, что они были установлены ошибочно.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Система «стандарт-кост» включает следующие этапы:

1) анализируются отклонения по материалам:

§ цена на материалы;

§ удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции;

§ совокупное отклонение расхода материалов от стандартного (нормативного).

2) выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной (нормативной) и установление причин их возникновения:

§ отклонение по ставке заработной платы = (фактическая ставка заработной платы – стандартная ставка заработной платы) × фактически отработанное время;

§ отклонение по производительности труда = (фактически отработанное время в часах – стандартное время на фактический выпуск продукции) × стандартная почасовая ставка заработной платы;

§ совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата основных рабочих – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

3) расчет отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов, которые делятся на постоянную и переменную части):

§ нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное от деления сметных постоянных накладных (общепроизводственных) расходов на производство в нормо-часах;

§ нормативная ставка распределения переменных (общепроизводственных) расходов – это частное от деления переменных общепроизводственных расходов на производство в нормо-часах;

§ затем определяется отклонение по общепроизводственным постоянным расходам – разница между фактическими общепроизводственными постоянными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Отклонения учитываются на счете 16, где учитываются благоприятные отклонения (-) и неблагоприятные отклонения (+).

4) анализ отклонений фактической прибыли от сметной:

§ совокупное отклонение = фактическая прибыль, определенная на базе нормативных издержек – сметная прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек

§ отклонение по цене продажи = (фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) × фактический объем продаж

§ отклонение по объему продажи = (фактический объем продаж – сметный объем продаж) × нормативная прибыль на единицу продукции.

Система «стандарт-кост» позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей. Существуют различия и сходства между нормативным методом и системой «стандарт-кост»:

1) оба метода учитывают затраты в пределах норм;

2) оба метода предполагают учет полных затрат;

3) в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относят на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включат в затраты на производство, как при нормативном методе;

4) изменение норм в системе «стандарт-кост» в текущем порядке не предполагается, а при нормативном методе это возможно.

На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в разных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования.

Система учета затрат «директ-костинг»

Суть системы «директ-костинг» заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы – общехозяйственные и коммерческие расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

В рамках метода «директ-костинг» применяется схема построения учетного процесса, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход (МД) – разность между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. Маржинальный доход за вычетом постоянных издержек представляет собой прибыль.

Использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности организации.

Система «директ-костинг» расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений. К объектам учета в данной системе относятся носители затрат в виде готовой продукции, для которых калькулируется ограниченная себестоимость. Особым объектом учета в данной системе выступает «маржа» (маржинальный доход).

Организация учета по методу «директ-костинг» основывается на следующих принципах:

§ выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах.

§ учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах.

§ выделение периодических затрат и отражение их на отдельных счетах.

§ выделение отдельного счета, субсчета, аналитического учета по счету 90 «Продажи» для учета маржи по объектам учета.

§ выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90-1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

§ учет маржи по переменным расходам объектов учета на отдельном аналитическом счете субсчета 90-8 «Сальдо доходов и неполной себестоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

§ выявление общего финансового результата по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебетовым оборотом субсчета 90-5 «Расходы периода».

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета «директ-костинг» может выглядеть следующим образом:

1. сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2. полуфабрикаты собственного производства;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. вспомогательные материалы;

5. топливо и энергия на технологические цели;

6. расходы на оплату труда производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. потери от брака;

10. общепроизводственные расходы;

11. прочие производственные расходы.

Таким образом, информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет решать – производить ли конкретный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов, продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку. Данная система не только не нарушает принципов финансового учета, но и позволяет осуществлять оценку и учет затрат по полной стоимости посредством введения соответствующих субсчетов и аналитических счетов, если это необходимо для решения управленческих задач и соблюдения требований по составлению финансовой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-06