Учет инвестиций в акции

Дт58 Кт51, 52,91,90,08.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу цен­ных бумаг в корреспонденции Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции Дт 51, 52 Кт 58.

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитывают предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При постановке на учет фактические затраты со счета 08 списы­вают на счет 58 проводкой: Дт 58 Кт 08.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле­ны эти вложения (организациям — продавцам ДБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомо­сти № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, 16 в корреспонденции: Дт 58 Кт 51, 52, 76, 08.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах АО, на получение дохода от его деятельности и, как пра­вило, на участие в управлении этим обществом. Акции относятся к категории долевых ЦБ. Они являются частными ЦБ, выпускаются только негосударственными орга­низациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход.

Для целей б/у акции оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость. Она слагается из но­минальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.

Кроме того, при покупке акций возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение ин­вестиционному посреднику (финансовому брокеру), уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций про­центы по заемным средствам, использованным на их приобретение. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением акций, также признаются фактическими затратами на приобретение.

Кроме денежных средств приобретаемые акции могут оплачи­ваться путем предоставления иного имущества акционерному об­ществу. При оплате акций имуществом, отличным от денежных средств, фактическими затратами на приобретение их признается стоимость переданного или подлежащего передаче имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных ценностей.

Безвозмездно полученные акции приходуются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем на момент передачи ценных бумаг.

В действующей практике учета ценных бумаг не полностью решен вопрос относительно счета, на котором следует формировать первоначальную стоимость ценных бумаг. Для этих целей в бухгалтерском учете существуют калькуляционные счета(08, 15, 20 и тд.). Однако, счета, на котором бы в бухгалтерском учете формировались бы фактические затраты финансовых вложений в Плане счетов не предусмотрено. Что создает определенные трудности в организации учета финансовых вложений.

Такой счет необходим, поскольку существуют ограничения при отражении финансовых вложений. Затраты на приобретение ценных бумаг не могут быть показаны в учете как финансовые вложения до момента перехода права собственности на них, а, следовательно, не должны отражать на счете 58 «Финансовые вложения». В рамках действующего Плана счетов можно предложить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 9 «Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений». Для расчетов по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Расчеты с организациями по операциям, связанным с финансовыми вложениями».

!!!В любом случае, этот вопрос является элементом учетной политики организации.

Если услуги и другие необходимые затраты связаны с приобретением финансовых вложений в виде ценных бумаг и их величина несущественна (менее 5%) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, то такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п.11 ПБУ 19/02). Это необходимо предусмотреть в учетной политике.

Хозяйственные операции по приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

1 вариант. Посреднические услуги существенны, т.е. затраты на них превышают 5% процентов суммы сделки.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
	Отражены затраты по приобретению ценных бумаг	76.9	76.10
	Отражены затраты по регистрации прав собственности на ценные бумаги; по информационным, консультационным и посредническим услугам, связанным с приобретением ценных бумаг; услугам нотариуса, связанным с регистрацией договора и др.	76.9	76.10
	Отражена сумма НДС по счетам организаций за оказанные услуги по приобретению ценных бумаг		76.10
	Включена сумма НДС в первоначальную стоимость ценных бумаг	76.9
	Финансовые вложения в ценные бумаги по первоначальной стоимости (при переходе права собственности на ЦБ и полного формирования ПС)		76.9
	Произведена оплата приобретенных ЦБ и прочих услуг по приобретению	76.10	51; 52

2 вариант. Посреднические услуги не существенны, т.е. затраты на них меньше 5% процентов суммы сделки.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
	Отражены затраты по приобретению ценных бумаг	76.9	76.10
	Учтены в составе прочих расходов затраты по регистрации прав собственности на ценные бумаги; по информационным, консультационным и посредническим услугам, связанным с приобретением ценных бумаг; услугам нотариуса, связанным с регистрацией договора и др.	91.2	76.10
	Отражена сумма НДС по счетам организаций за оказанные услуги по приобретению ценных бумаг		76.10
	Отнесена на прочие расходы сумма НДС, уплаченная по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг	91.2
	Отражены финансовые вложения в ценные бумаги по фактическим затратам (при переходе права собственности на ЦБ и полного формирования ПС)		76.9
	Произведена оплата приобретенных ЦБ и прочих услуг по приобретению	76.10	51; 52

Основанием для соответствующих записей в систем­ном учете служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором акционерному обществу (например, акт приемки-передачи основных средств или нематериальных акти­вов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей).

Операции по продаже (перепродаже ) приобретенных ранее ак­ций на биржевом и внебиржевом рынках проводят через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет 91.2 счета списываются первоначальная стоимость и также дополнительные расходы, непосредственно связанные с продажей (перепродажей) акций.

Зачастую организации пользуются услугами брокеров на рынке ценных бумаг. Услуги являются объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ). Но, реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму НДС, предъявленную брокером, организация не вправе принять к вычету, поскольку приобретенные услуги не используются при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. Предъявленная сумма НДС включается в стоимость услуг брокера (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от продажи (перепродажи) акций. Доход или убыток от этой операции списывают в составе финансового результата за период на счет 99 «Прибыли и убытки». Доход, т. е. превышение продажной цены над учетной стоимостью, относится в кредит этого счета, а убыток, или превышение учетной стоимости над продажной ценой, — в де­бет счета. Доход или убыток от продажи (перепродажи) акций явля­ется одной из разновидностей прочих доходов и расходов.

Операции по продаже акций:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
	Признание прочих доходов от продажи акций		91.1
	Списание первоначальной стоимости акций	91.2
	Отражение брокерского вознаграждения за продажу акции	91.2
	Отражена предъявленная брокером сумма НДС
	Предъявленная брокером НДС включена в стоимость услуг	91.2
	Определен финансовый результат от продажи акций (прибыль либо убыток)	91.9	91.9

Аналогичные записи в бухгалтерском учете производятся при ликвидации акционерного общества, акции которого были ранее приобретены инвестором. В организациях, предметом деятельности которых является купля-продажа акций, для отражения операций по продаже (перепродаже) ценных бумаг вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

Дивиденды, получаемые организацией по принадлежащим ей акциям, являются для нее прочими доходами. Размер вы­плачиваемых дивидендов и порядок выплаты объявляются реше­нием общего собрания акционеров. На основании такого реше­ния инвестор может начислить соответствующие суммы:

Дт 76 Кт 91.1

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, причитающие­ся дивиденды рассматривают как форму выручки от обычной де­ятельности и зачисляют в кредит счета 90 «Продажи».

Фактически поступающие денежные средства в счет начис­ленных дивидендов могут отличаться от объявленного размера дивиденда. Разница возникает в том случае, когда по налоговому законодательству инвестор уплачивает налог на доходы у источ­ника выплаты дивидендов, т.е. АО, перечис­ляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы. При зачислении на банковский счет денежных средств в счет дивидендов в учете делаются записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
	На сумму причитающейся организации дивидендов		91.1
	На сумму зачисленных на счет инвестора денежных средств	51, 52
	На сумму налога на доходы, уплачиваемого у источника вы­платы дивидендов
	При получении дивидендов неденежным имуществом	08, 10, 41, 58…

Дата добавления: 2014-01-07