Дт 58 Кт 76

Дт 76 Кт 51, 52

При получении организацией свидетельства перехода соответствующих прав на облигации сумма:

Выпуск и продажа облигаций является одной из форм заключения договора займа (ст. 816 Гражданского кодекса РФ).

При обращении облигаций, по которым предусмотрена уплата процентов, образуется накопленный купонный доход (НКД) в виде суммы процентов за период с даты выплаты эмитентом купонного дохода по дату совершения сделки. Сумма такого НКД уплачивается покупателем продавцу облигаций в составе цены сделки и обычно указывается отдельно.

Если облигации продаются с нарастающими процентами, то при покупке их в дни, не совпадающие с днями выплаты процен­тов, покупатель и продавец должны разделить между собой соот­ветствующую сумму. Покупатель уплачивает продавцу кроме ры­ночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за пери­од, прошедший с момента их последней выплаты. При наступле­нии срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь процентный период.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции можно отразить следующим образом:

Вариант А:

№	Дт	Кт	Сумма
	76П	51,52	Перечислены денежные средства продавцу за приобретаемые облигации
		76П	Приняты к учету облигации по рыночной стоимости без учета НКД
	76П	Отражена сумма НКД, оплаченная продавцу облигаций
	покупная стоимость облигации
	76Э	91.1	Начислено НКД по принадлежащим организации облигациям
		76Э	Выплачено эмитентом вся сумма НКД (начисленная за время нахождения у организации и уплаченная ею продавцу облигации при приобретении)
	76Э		Списана сумма НКД, оплаченная организацией продавцу облигации при приобретении

Вариант Б:

№	Дт	Кт	Сумма
	76П	51,52	Перечислены денежные средства продавцу за приобретаемые облигации
		76П	Приняты к учету облигации по рыночной стоимости без учета НКД
76Э	76П	Отражена сумма НКД, оплаченная продавцу облигаций
	покупная стоимость облигации
	76Э	91.1	Начислено НКД по принадлежащим организации облигациям
		76Э	Выплачено эмитентом вся сумма НКД (начисленная за время нахождения у организации и уплаченная ею продавцу облигации при приобретении)

Облигации могут быть погашены путем выкупа по истечении срока обращения либо путем досрочного выкупа. Наиболее распространенной ситуацией является возврат облигаций по истечении срока их обращения. Он производится по номинальной цене ЦБ. В учете данная операция отражается следующими записями:

№	Дт	Кт	Сумма
	91.2		на учетную стоимость вложений в облигации
	51,52	91.1	на номинальную цену облигации

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется результат от погашения долгового обязательства, представляющий разницу между учетной стоимостью и номинальной ценой, облигации.

По вложениям в облигации, учетная стоимость которых к моменту погашения доведена до номинальной цены, не исключен также вариант отражения данных операций на счетах без использования счета 91.

При продаже облигаций со сроком погашения свыше года, по которым доходы выплачиваются периодическими платежами по процентным купонам, сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации, может быть включена в продажную цену облигации как ее составная часть. Эта сумма процентов относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оформляются бухгалтерские записи:

№	Дт	Кт	Сумма
		91.1	На фактическую цену продажи, в том числе на начисленные проценты
	91.2		на учетную стоимость вложений в облигации
	91.2	76НКД	Списание суммы НКД, подлежащая уплате покупателем в составе цены сделки
	91.9		на разницу между фактической ценой продажи облигаций и их учетной стоимостью (в составе финансового результата за период)

Сумма процентов в данном случае может быть исчислена по следующей формуле:

П = (Н*Д:100).(Т:0),

где П — сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации;

Н — номинальная цена облигации;

Д — размер процента, предусмотренного по данной облигации (в процентах);

Т — время с даты начала текущего процентного периода по дату продажи облигации (в днях);

О - общая продолжительность текущего процентного периода (в днях).

Покупая конвертируемые облигации акционерных обществ, инвестор приобретает право обмена их в определенный момент на акции этого общества. При реализации такого права (по желанию организации) в бухгалтерском учете производятся внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения»: учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги переносится с аналитических сче­тов, открытых для учета облигаций, на счета, предназначенные для отражения акций.

Проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности организации в качестве прочих доходов. Сумма начисленных по облигациям процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций, которые отражают эту операцию на счете 90 «Про­дажи»). При этом сумма, относимая на счет прочих доходов и рас­ходов, корректируется на часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой (если таковая имела место при покупке ценной бумаги, а корректировка учетной сто­имости предусмотрена правилами). Если первоначальная учетная стоимость выше номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося организации дохода делается бухгалтерская запись:

№	Дт	Кт	Сумма
			на часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой
	91.1	на разницу суммами, отнесенными на счета 76 и 58

Т.о. на Дт счета 76 отражается вся сумма причитающегося к получению дохода.

Если первоначальная учетная стоимость приобретенных облигаций ниже номинальной цены, то при каждом начислении причитающихся организации процентов производится бухгалтерская запись:

Дт	Кт	Сумма
		на часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой
91.1	на разницу суммами, отнесенными на счета 76 и 58

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму причитающегося к получению дохода

Дата добавления: 2014-01-07