Целевые показатели

На дом

На основании полученной схемы составить баланс и отчет о прибылях и убытках в рекомендуемых Приказом Минфина РФ № 67н формах.

Прогноз денежной наличности может оказаться главным лимитирующим фактором, поэтому ему уделяется большое внимание в процессе бюджетирования.

Бюджет денежных средств – это план поступления денежных средств и выплат на будущий отчетный период. Сопоставление движения денежных средств с прибылью (убытками) организации помогает оценить качество прибыли, поэтому данный отчет очень важен при разработке генерального бюджета.

Он составляется после подготовки оперативного бюджета и бюджета капитальных затрат. В бюджете денежных средств планируются все денежные потоки, поэтому при его составлении не имеет значения фактический период осуществления хозяйственных операций, но принимаются во внимание все факты движения денежных средств.

Бюджет денежных средств выполняет следующие функции.

· Определяются сроки и объемы поступлений и платежей для прогнозирования данных по кассе и банковским счетам компании в течение планового периода.

· Выявляются источники и способы компенсации дефицита денежных средств.

· Прогнозируются способы сбережения временно свободных средств.

· Планируются остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, что необходимо для подготовки бюджетного баланса.

Бюджет денежных средств состоит из двух частей:

· ожидаемые поступления денежных средств;

· ожидаемые платежи и выплаты.

Элементы бюджета денежных средств	Источники информации
Поступление денежных средств
От продажи за деньги	Бюджет продаж
От продажи в кредит	Бюджет продаж + порядок поступления денежных средств (кредитная политика)
От продажи активов	Плановый отчет о прибылях и убытках
Полученные займы	Бюджет денежных средств предыдущих периодов и кредитные договоры
Выплаты денежных средств
За основные материалы	Бюджет закупки и использования материалов
За вспомогательные материалы	Бюджет общепроизводственных расходов и бюджет закупки материалов
За использованный труд	Бюджет использования трудовых ресурсов
За общепроизводственные расходы	Бюджет общепроизводственных расходов
За коммерческие расходы	Бюджет коммерческих расходов
За общие и административные расходы	Бюджет общих и административных расходов
За капитальные затраты	Бюджет капитальных затрат
Налоги	Бюджетный отчет о прибылях и убытках и отчет о прибылях и убытках за прошлый год
Расходы по процентам	Плановый отчет о прибылях и убытках
Возврат займов	Кредитные договоры

Бюджет денежных средств составляется по трем направлениям: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В процессе бюджетирования движения денежных средств используются два способа определения потока денежных средств – прямой (в непрерывном режиме на основе бухгалтерских счетов организации) и косвенный (на основе сравнения данных финансовой отчетности на начало и конец отчетного периода).

При косвенном методе чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов, будущих денежных поступлений или платежей.

Таким образом, при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом для получения результата чистого движения денежных средств (разницы между притоком и оттоком денежных средств) чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, корректируется следующим образом.

· Чистая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений за отчетный период, поскольку амортизация не предусматривает платежей в денежной форме.

· Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста остатка запасов, поскольку данный прирост способствует «замораживанию» и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков запасов.

· Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста дебиторской задолженности, поскольку увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к связыванию средств в расчетах и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков дебиторской задолженности.

· Чистая прибыль увеличивается на сумму прироста остатков кредиторской задолженности, поскольку она характеризует высвобождение денежных средств и уменьшается на сумму уменьшения кредиторской задолженности.

Все данные корректировки можно проиллюстрировать следующими выкладками.

Формула баланса: Д + ОА + ВА = К + ДО + КО,

Где Д – денежные средства;

ОА – оборотные активы;

ВА – внеоборотные активы;

К – капитал;

ДО – долгосрочные обязательства;

КО – краткосрочные обязательства

ЧП – чистая прибыль.

Индекс 1 означает данные на конец отчетного периода, а индекс 0 – данные на начало отчетного периода. Необходимо вычесть данные баланса на начало периода из данных баланса на конец отчетного периода.

Д₁ – Д₀ = ЧП + ΔК + (ДО₁ – ДО₀) + (КО₁ – КО₀) – (ОА₁ – ОА₀) – (ВА₁ – ВА₀)

Из формулы видно, что при КО₁ > КО₀ скобка положительна, следовательно, чистая прибыль увеличивается на разницу между КО₁ и КО₀ и наоборот, при ОА₁ большем, чем ОА₀ скобка отрицательна, но, поскольку передней стоит минус, то из чистой прибыли вычитается разница в остатках оборотных активов (запасов и дебиторской задолженности) и наоборот. Всегда увеличивает прибыль сумма начисленной амортизации, поскольку разница в значении внеоборотных активов по текущей деятельности (то есть, исключая поступление и выбытие активов) всегда отрицательна, а перед скобкой – знак «минус».

Косвенный метод дает больше возможностей для анализа данных. Он позволяет определить «больные» точки функционирования организации, дает возможность оптимально управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, движением запасов предприятия, а также правильно строить кредитную политику организации.

Практическая задача № 2

Компания осуществляет деятельность по обслуживанию оборудования (например, лифты). Помимо основной деятельности поставляется и монтируется само оборудование. Следовательно, дополнительная деятельность распределяется между направлениями «Оборудование» и «Монтаж».

Имеются данные о деятельности компании за первое полугодие 2007 года.

Объясните причины различий между результатами отчетов.

№	Данные о деятельности компании «Центр» за 1-е полугодие 2007 г.	Тыс.$
	Остаток средств на расчетном счете на 01.01.07
	Остаток основных материалов на складе на 01.01.07
	Остаток основных материалов на складе на 01.07.07
	Закупка основных материалов
	Из них полностью оплаченные
	Из них за счет поступлений от вышестоящей организации
	Выплаты основным рабочим за выполненные работы
	Выплаты ФОТ + ЕСН администрации
	Выплаты ФОТ + ЕСН работникам направления «Оборудование»
	Выплаты ФОТ + ЕСН работникам направления «Монтаж»
	Оплаченная аренда помещения для нового отдела продаж
	Закупка оборудования для отдела продаж (оплачено)
	Утвержденные командировки руководящего состава (суммы выданы под отчет)
	Закупка двух автомашин «Газель» для службы сервиса (оплачено)
	Закупка одной машины «Мерседес SL 55» для руководителя (оплачено)
	Расходы на участие в выставке (оплачены)
	Коммунальные услуги, связь, охрана, расходы на содержание офиса (оплачены)
	Получена от заказчика задолженность за работы 2006 года
	Произведена оплата поставщикам по задолженности за 2006 год
	Авансы заказчиков за будущие поставки (оборудование)
	Задолженность по оплате труда основных рабочих и начислениям на 01.07.07.
	Задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль на 01.07.07.
	Монтажные работы, сданные заказчику
	Продажа оборудования (оплата 100%)
	Выставлено счетов заказчикам за выполненные работы по обслуживанию
	Оплачено заказчиками за выполненные работы по обслуживанию
	Монтажные работы, оплаченные заказчиком

Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе.Предполагается их использование в течение 10 лет.

Задание:

· На основании данных, приведенных выше, заполнить таблицы внутреннего отчета о прибылях и убытках и внутреннего отчета о платежах и поступлениях.

· Определить причины расхождения в значениях чистой прибыли и чистого движения денежных средств.

Отчет о прибылях и убытках

Реализация:
Оборудование
Монтаж
Техническое обслуживание
Прочие
Итого реализация
Прямые затраты:
Материальные затраты
Основной труд
Итого прямые затраты
Косвенные затраты (общепроизводственные затраты):
Итого косвенные затраты
Валовая прибыль
Прочие косвенные расходы (расходы периода):
Расходы по рекламе и организации продаж
Административные расходы
Общефирменные расходы
Итого расходов периода
Прибыль до выплаты налогов
Налог
Чистая прибыль

Отчет о платежах и поступлениях

Баланс на начало периода (остаток денежных средств)
Приток
Оборудование
Монтаж
Техническое обслуживание
Прочие
Авансы заказчиков
Кредиты банков
Кредиты вышестоящей организации
Прочие
Итого приток
Отток
Производственные затраты
Материальные затраты
Основной труд
Общепроизводственные затраты
Итого производственные затраты
Непроизводственные затраты
Расходы на рекламу и организацию продаж
Административные расходы
Общефирменные расходы
Итого непроизводственные расходы
Капитальные затраты
Итого отток
Чистое движение денежных средств по текущей деятельности
Чистое движение денежных средств по финансовой деятельности
Чистое движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Общее чистое движение денежных средств
Баланс на конец периода (остаток денежных средств)

Как уже было отмечено, одним из этапов формирования бюджета является разработка частных бюджетов.

Если для бухгалтерского финансового учета объектом рассмотрения является деятельность организации в целом, то с точки зрения управленческого учета потребителей информации интересуют данные по отдельным операциям, участкам, видам деятельности. Поэтому для управленческого учета и бюджетирования как его составной части очень важным является определение финансовой структуры предприятия. Такая структура позволяет определить, насколько эффективными являются затраты разных видов деловой активности[2] (затраты различных подразделений).

Финансовая структура компании представляет собой набор сфер ответственности за выполнение определенных функций. Такое распределение ответственности предполагает децентрализацию руководства, т.е. делегирование части функций высшего руководства руководителям более низких уровней.

Центры ответственности подразумевают ответственность менеджеров за выполнение определенных показателей.

Назначение целевых показателей состоит, во-первых, в определении конкретных финансовых целей и соответствующих им нормативных результатов финансовой деятельности структурных подразделений или иных сегментов деятельности; во-вторых, в предоставлении руководству компании возможности осуществления контроля за изменениями финансового состояния фирмы и проведения периодических корректировок.

Целевые показатели могут быть абсолютными (объем продаж, величина чистой или валовой прибыли, лимиты затрат и т.д.) и относительными, или целевыми, нормативами (норма чистой или валовой прибыли, нормативы условно-переменных затрат и др.). Показатели могут быть директивными (не подлежащими изменениям в течение бюджетного периода) и корректируемыми (которые подлежат периодическому пересмотру в течение данного бюджетного периода для достижения директивных показателей).

К числу директивных показателей могут быть отнесены норма и величина чистой прибыли, лимиты общеорганизационных расходов. Для обеспечения целевого уровня этих показателей может потребоваться корректировка (экономия) внутри того же бюджетного периода каких-либо статей условно-постоянных затрат, например, накладных расходов.

Главной проблемой при определении целевых показателей процесса бюджетирования является обеспечение их должной взаимосвязи, системности. При этом, во-первых, достижение показателей структурных подразделений позволяет реализовать основные финансовые цели компании; во-вторых, определенный уровень директивных показателей должен быть обеспечен соответствующими корректирующими показателями. Например, если одним из главных целевых показателей является величина или норма чистой прибыли (директивные показатели), то объемы продаж, нормативы условно-переменных и лимиты накладных расходов должны обеспечивать расчетный уровень рентабельности производства.

Следование принципу системности предполагает также прослеживание взаимосвязи между отдельными показателями, осуществление контроля за тем, как изменение одних из них может отразиться на значении других.

Лекция № 13.

Дата добавления: 2014-01-07