Альтернативный подход к отражению затрат по займам

Основной подход к отражению затрат по займам

Затраты по займам следует признавать как расход в период, в ко­торый они понесены независимо от того, как займы используются.

1. Затраты по займам признаются как расход за период кроме случаев, когда они капитализируются, что допустимо, только ес­ли затраты по займам связаны с приобретением, строительством или производством условного (квалифицируемого) актива.

2. Если средства предоставляются специально для приобретения актива, сумма затрат, приемлемая для капитализации, определя­ется как фактические затраты по займу за минусом любого дохо­да от временного инвестирования этих займов.

3. В ином случае сумма капитализируемых затрат определяется на основе средне­взвешенной стоимости затрат по займам.

Капитализацию начинают, когда:

1) произведены капиталовложения в активы;

2) понесены затраты по займам;

3) продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Капитализацию затрат по займам следует приостанавливать на продолжительные периоды времени, в течение которых пре­рывается активное освоение объекта.

Капитализацию затрат следует прекратить, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже.

4.6. Прибыль на акцию (Стандарт №33)

Стандартом №33необходимо руководствоваться:

1) если акции предприятия обращаются на открытом рынке;

2) если акции предприятия находятся в процессе размещения на открытом рынке;

3) когда компания принимает решение раскрывать данные о прибыли на акцию.

Обыкновенная акция – долевой инструмент, имеющий бо­лее низкий статус по отношению ко всем другим классам доле­вых инструментов.

Контракт, конвертируемый в обыкновенные акции – финансовый инструмент или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Варранты или опционы – финансовые инструменты, кото­рые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Состав контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции:

1) долговые и долевые инструменты (например, привилеги­рованные акции);

2) варранты и опционы на акции;

3) программы участия служащих в прибылях, когда обыкно­венные акции выступают частью вознаграждения;

4) акции, выпуск которых определен договорными соглаше­ниями (например, при покупке компании или каких-либо других активов).

Базовая прибыль на акцию – определяется делением чистой прибыли или убытка за период причитающихся владельцам обыкновенных акций на средневзвешенное количество обыкно­венных акций в обращении за период.

Величина чистой прибыли или убытка за период, причитаю­щаяся владельцам обыкновенных акций – прибыль или убы­ток за период минус дивиденды на привилегированные акции.

Слагаемые дивидендов по привилегированным акциям:

1) дивиденды по некумулятивным привилегированным ак­циям, объявленным за данный период;

2) полная сумма дивидендов по кумулятивным привилеги­рованным акциям за период в установленном размере, не зависимо от того, были ли дивиденды объявлены (не включаются дивиденды за предыдущие периоды, выпла­ченные или объявленные в течение текущего периода).

Средневзвешенное количество акций – количество обыкновенных акций в обращении, взвешенное по количеству месяцев за соответствующий период, в течение ко­торых данные акции находились в обращений.

При расчете средневзвешенного количества акций должны учитываться изменения количества акций, произошедшие без поступления до­полнительных ресурсов. К таким изменениям не относится пе­ревод потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.

Потенциальная обыкновенная акция – финансовый инстру­мент или контракт, дающий владельцу право на, получение в бу­дущем обыкновенных акций.

Акции учитываются как находящиеся в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате – как правило, таким моментом является дата их размещения.

Т.к. отчетность составляется в соответствии с принципом начисления, то:

1) если акции оплачиваются денежными средства­ми, они будут включены в расчет как только будет отражена де­биторская задолженность по их оплате;

2) акции, размещенные в процессе реинвестирования дивиден­дов, будут считаться находящимися в обращении с момента вы­платы дивидендов;

3) если размещение акций связано с конвертацией долговых ин­струментов, уплатой процентов или основной суммой других финансовых инструментов, то моментом включения в расчет бу­дет день прекращения начисления процентов;

4) при размещении акций в связи с исполнением обязательств они будут считаться находящимися в обращении со дня испол­нения обязательств.

Порядок включения акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении:

Способы размещения обыкновенных акций	Момент для включения акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении
Оплачиваются денежными средствами	Отражение дебиторской задолженности по их оплате
Добровольное реинвестирование дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям	День выплаты дивидендов
Конвертация долговых инструментов	День прекращения начисления процентов
В счет уплаты процентов	День прекращения начисления процентов
В счет уплаты основной суммы других финансовых инструментов	День прекращения начисления процентов
В счет исполнения обязательств компании	День исполнения обязательств
В счет уплаты возмещения при приобретении не денежного актива	День признания приобретенного актива в балансе
В счет оплаты услуг	По оказании услуг
В счет частичного возмещения продавцу при объединении компаний в форме приобретения	С момента приобретения

В отчете о прибылях и убытках раскрывается:

1) чистая прибыль и доход на акцию, рассчитанные по каждому виду акций независимо от того, положительным или отрицательным является это значение;

2) суммы чистой прибыли и средневзвешенное количество акций при расчете чистой прибыли на акцию.

4.7. Прекращаемые операции (Стандарт №35)

Введение Стандарта №35 направлено:

– на повышение ин­формированности пользователей о финансовом состоянии пред­приятия;

– на достижение большей полезности предоставляемых им сведений.

Прекращаемая деятельность – какой-либо сегмент компании, относительно которого руководством приня­то и объявлено решение о его ликвидации (либо посредством продажи целиком, либо продажи по частям, либо путем закры­тия, причем изменение масштабов сегмента не рассматривается как прекращение деятельности).

В качестве такого компонента предприятия может выступать как хозяйственныйу так и геогра­фический сегмент.

Подготовка информации о прекращаемой деятельности для отражения ее в отчетности производится на принципах призна­ния и оценки доходов, расходов, потоков денежных средств и изменений в активах и обязательствах, сформулированных в других стандартах:

– стандарт № 16 «Основные средства»,

– стандарт №19 «Вознаграждения работникам»,

– стандарт №36 «Обесценение активов»,

– стандарт №37 «Резервы, условные обяза­тельства и условные активы».

Критерии для признания компонента компании в качестве прекращае­мой деятельности:

1) осуществляется продажа компонента согласно единому плану;

2) компонент является отдельным крупным направлением дея­тельности или совокупностью операций, относящейся к единому географическому району;

3) компонент поддается операционному выделению и выде­лению для целей финансовой отчетности.

Дата квалификации сегмента, который реализуется целиком, как прекращаемой деятельности – дата заключения до­говора, имеющего обязательную силу соглашения о продаже, хо­тя фактический переход права собственности и контроля над прекращаемой деятельностью состоится позже.

При этом плате­жи могут производиться в любое время:

– в момент заключения договора,

– в момент передачи права собственности,

– в любой последующий период.

Основные положения:

1. В случае продажи активов и урегулирова­ния обязательств частями, сегмент будет признан в качестве прекращаемой деятельности, если его реализация осуществляется согласно единому, скоординированному плану.

2. Если компонент, представляющий собой прекращаемую дея­тельность, продается целиком, для проведения процедуры обес­ценения требуется установить возмещаемую сумму для всего компонента.

3. В ситуации появления убытка от обесценения про­водится процедура его распределения среди активов, входящих в данный компонент.

4. В случае продажи активов, группами – воз­мещаемая стоимость находится для каждой группы. Далее для каждой группы устанавливается наличие убытка от обесценения.

5. Если активы распродаются по отдельности, их проверка на обес­ценение осуществляется индивидуально по каждому активу.

6. Ес­ли предприятие не реализует прекращаемую деятельность, а ли­квидирует ее, то возмещаемая сумма также рассчитывается в разрезе отдельных активов.

Компания должна начинать раскрывать информацию о пре­кращаемой деятельности после того, как произошло одно из двух событий (называемых событиями первоначального раскрытия):

1) заключено соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже практически всех активов, относящихся к ком­поненту прекращаемой деятельности;

2) советом директоров (иным аналогичным органом) утвер­жден подробный формальный план по прекращению дея­тельности компонента. Информация о существовании данного плана распространена.

Отражение информации о прекращаемой деятельности про­изводится начиная с периода, в котором произошло событие первоначального раскрытия, по период, когда завершаются опе­рации по прекращению деятельности (включительно).

Деятель­ность считается завершенной после выполнения плана по пре­кращению деятельности или отказа от него. В последнем случае необходимо дать пользователям объяснения о причинах отказа от плана и последствиях данного действия (при этом признанные ранее убытки от обесценения активов и резервы, связанные с прекращаемой деятельностью, подлежат обратному списанию).

Предприятие обязано предоставить:

– описание компонента прекращаемой деятельности,

– его принадлежность к хозяйствен­ному или географическому сегменту,

– указать дату и характер со­бытия первоначального раскрытия,

– если компании известны да­та или период прекращения деятельности, то они д.б. доведены до сведения пользователей,

– информацию о балансовых величин суммарных активов л обязательств, чье выбытие планируется в рамках прекращения деятельности;

– суммы доходов, расходов, прибылей/убытков от обычной деятельности до налогообложения, налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности в течение те­кущего отчетного периода;

– суммы чистых потоков денежных, средств в разрезе опе­рационной, инвестиционной, финансовой деятельности по компоненту прекращаемой деятельности;

– суммы прибылей/убытков до налогообложения;

– расходы по налогу на прибыль для любой прибыли или убытка, признанных в. связи с выбытием, активов или ис­полнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

– чистой продажной цены или диапазона цен для чистых активов, по которым заключено одно или несколько имеющих обязательную силу соглашений о продаже;

– рас­четного времени поступления денежных средств и балан­совой стоимости чистых активов.

Если в дальнейшем произойдут события, повлекшие сущест­венные изменения в суммах или времени движения денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназна­ченным к выбытию или погашению, от компании требуются со­ответствующие дополнительные раскрытия в тех периодах, с ко­торыми эти события следует отождествлять.

Информация по каждому компоненту, выделенному как пре­кращаемая деятельность, предоставляется отдельно.

Более пред­почтительно делать основные раскрытия непосредственно в отче­те о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств. Но вполне допустимо представлять сведения и в приме­чаниях к финансовой отчетности, за исключением данных о вели­чине прибылиубытка до налогообложения, признанной в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

Прекращаемую деятельность не сле­дует отражать как результат чрезвычайных событий.

Сравнитель­ная информация, представленная в отчетности д.б. адек­ватно пересчитана, если в отчетном году произошло событие первоначального раскрытия.

В промежуточной отчетности требу­ется предоставить описание существенных направлений деятельности, связанных с ее прекращением, события, относящегося к этому процессу и произошедшего после окончания последнего го­дового отчетного периода, а также изменения в величине и сроках движения денежных средств, генерируемых выбывающими акти­вами и исполняемыми обязательствами.

ТЕМА 5. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО № 12)

Дата добавления: 2014-01-20