Признание и отражение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований

Отложенное обязательство по налогам ( отложенное налоговое обяза­тельство):

1) возникает когда балансовая стоимость актива превышает налоговую ба­зу актива;

2) должно признаваться для всех временных разниц, кро­ме случаев его появления из:

– деловой репутации (амортизация деловой репутации не уменьшает налогооблагаемую базу);

– первоначального признания актива или обязательства в результате сделки, не являющейся объединением пред­приятий и не влияющей ни на учетную, ни налогообла­гаемую прибыль (убыток);

3) если имеются налоговые убытки, то отложенное налоговое обязательство признается только в части, соответствующей на­логовым временным разницам;

4) дисконтирование отложенных налоговых обязательств за­прещается.

Предприятие должно отслеживать на каждую отчетную дату непризнанные отложенные налоговые требования:

1. Если появляет­ся вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль по­зволит реализовать подобное налоговое требование, оно признает­ся.

2. Если проверка балансовой стоимости отложенного налогового требования показывает, что больше нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать отложенное налоговое требование, оно должно быть уменьшено.

3. В случае появления вновь вероятности возникновения достаточной налогооблагаемой прибыли, ранее сделанное уменьшение пропорционально восстанавливается.

Оценка отложенных налоговых обязательств и требований:

1. Отложенные налоговые обязательства и требования оценива­ются в сумме, рассчитанной на основе использования налоговых ставок, которые будут действовать в периоде, когда требование будет реализовано, а обязательство погашено.

2. Если налоговые ставки не известны, то применяются действующие к отчетной дате.

3. Ес­ли для разных уровней налогооблагаемой прибыли налоговые ставки неодинаковы, то для оценки отложенных налоговых тре­бований и обязательств принимаются средние налоговые ставки, предполагаемые для периодов, в которых ожидается восстанов­ление временных разниц.

Текущие и отложенные налоги должны признаваться как до­ходы или расходы и включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, за исключением тех частей налога, чье появ­ление обусловлено:

– сделками или событиями, которые признаются в том же или в другом периоде непосредственно в счете капитала;

– объединением компаний в форме приобретения.

В выше названных случаях отложенный налог дебетуется или кре­дитуется сразу на счет капитала. Это относится:

1) к переоценке ОС;

2) к корректировке начального сальдо нераспре­деленной прибыли из-за изменений в учетной политике или исправления фундаментальных ошибок;

3) к курсовым разницам, возникающим в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица;

4) к суммам, появляющимся при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте).

Стандарт №12 устанавливает необходимость отдельного пред­ставления в балансе отложенных налоговых требований и обяза­тельств (как от других активов и обязательств, так и от текущих налоговых требований и обязательств). Не следует также ото­ждествлять отложенные налоговые требования и обязательства с краткосрочными активами и обязательствами.

Тема 6. Условные корректировки финансовой отчетности (МСФО №15, 29)

6.1. Информация, отражающая влияние изменения цен (Стандарт №15)

Стандарт №15 применяется по отношению к предприятиям, в ко­торых уровень доходов, активов или занятости важен для эконо­мической среды функционирования предприятия.

Выполнение требований данного стандарта поощряется, но не является обяза­тельным.

Отчетность, подготовленная в соответствии со стан­дартом №15, позволяет показать, каким образом изменение цен влияет на результаты деятельности предприятия.

Изменение цен м.б. отражено:

1) на основе общей покупательской способности;

2) на основе восстановительной стоимости;

3) смешанным способом.

Признание дохода:

1. По методу общей покупательной способ­ности производится после того, как обеспечено поддержание общей покупательной способности акционерного капитала.

2. По методу, основанному на восстанови­тельной стоимости, осуществляется после обеспечения поддер­жания производственной мощности.

От предприятия требуется раскрыть следующую информацию:

1) установленные методы для отражения влияния изменения цен;

2) характер использованных индексов;

3) корректировки:

– сумм амортизации ОС;

– себестоимости продаж;

– денежных статей;

– влияния заемных средств;

4) при использовании метода восстановительной стоимости требуется указать восстановительную стоимость ОС, стоимость замещения запасов.

Дата добавления: 2014-01-20