Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета

Эта группа счетов (распределительных по периодам) обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, их временной определенности, т.е. соотнесения с соответствующим отчетным пе­риодом. Этот принцип является важнейшим как для российской сис­темы бухгалтерского учета, так и для МСФО. Бюджетно-распредели­тельные счета предназначены для учета расходов (любых предпри­ятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство или торговые издержки. При этом одни расходы пред­приятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно признать лишь позднее, в последующих отчет­ных периодах, и для их учета используется активный счет 97«Расходы будущих периодов».

Схема счета 97 «Расходы будущих периодов»

Д-т	К-т
Сн - сальдо расходов, произведенных в предыдущих периодах, но относящиеся к текущему или будущим отчетным пе­риодам, на начало отчетного периода
ДO: сумма расходов, подлежащих рас­пределению по периодам, учтенная в отчетном периоде	КО: сумма расходов, приходящаяся на отчетный период (списание расходов в текущие затраты на обычную деятель­ность)
Ск - сумма затрат, подлежащих рас­пределению по периодам, на конец от­четного периода

Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозри­мом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их норма­тивная (сметная, плановая) сумма, целевое назначение, объекты за­трат. Поэтому такие расходы целесообразно включать в затраты отчет­ного периода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в отечественном бухгалтерском учете носит назва­ние резервирования предстоящих расходов и платежей. Зарезервирован­ные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств резервов предстоящих затрат учитывается на пассивном бух­галтерском счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д-т	К-т
	Сн - сальдо резерва на предстоящие расходы и платежи на начало отчетного периода
ДО: фактические расходы, ранее заре­зервированные и относящиеся к отчет­ному периоду (использование резервов)	КО: начисление резерва предстоящих расходов по принятым предприятием нормативам и включение начисленных сумм в себестоимость продукта труда (ре­зервирование расходов)
	Ск - величина неиспользованных ре­зервов на конец отчетного периода

Расходы будущих периодов по своей экономической природе со­ставляют группу отсроченных расходов, т.е. расходов, не признанных в отчетном периоде, в котором они фактически были произведены (оплачены), и в контексте формирования производственных затрат эти активы будут списаны лишь в будущих отчетных периодах, когда услу­ги, которые они представляют, будут использованы. Такие расходы могут производиться единовременно и в больших размерах, поэтому их списывают (погашают) постепенно. Сальдо (остаток непогашенных расходов) учитывается в дебете счета 97 «Расходы будущих периодов».

Примерами расходов будущих периодов могут служить уплачен­ные вперед суммы арендной платы, перечисленные в соответствии с договором (аренды, лизинга) за последующие периоды; стоимость подписки на периодические издания специального назначения в соот­ветствии с видами деятельности предприятия; расходы на рекламу, оп­лаченную вперед; уплата процентов по кредиту; расходы на текущий ремонт объектов основных средств (если средства на его проведение не резервировались); расходы, связанные с подготовкой производства в добывающих отраслях; расходы по рекультивации земель и др.

Расходы будущих периодов относятся на себестоимость продуктом труда равными долями в течение того количества отчетных периодов, которое предусмотрено учетной политикой предприятия. Некоторые такие расходы списываются в сроки, устанавливаемые действующими нормативными документами, например расходы на освоение новых видов изделий, относятся на текущие затраты производства в течение двух или четырех лет. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам (перечню) расходов и по объектам затрат (в снабженческо - сбытовых, торговых и иных подобных им предприятиях — по статьям издержек обращения). Дебетовое сальдо на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражается во II разделе баланса «Оборотные активы».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен для учета наличия и движения сумм, зарезервированных на определенные цели. Примерами резервируемых расходов являются расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств; предстоящую оплату отпус­ков; выплату вознаграждения за выслугу лет; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.

Суммы начисляемых резервов включаются ежемесячно в затраты на производство (в торговле — расходы на продажу), а фактически на численные расходы (ранее зарезервированные), относятся на уменьшение резервов предстоящих расходов. Начисленные суммы тех или иных производственных резервов учитываются в кредите счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетом учета расходов по обычным видам деятельности (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) или прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При необходимости сальдо производственных резервов периодиче­ски корректируется сторнировочными или дополнительными бухгал­терскими проводками — на внутригодовые даты, а в конце отчетного года обязательно (табл. 3.13).

По каждому виду резервов предстоящих расходов ведется аналити­ческий учет. Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» в бухгалтерском балансе отражается в составе краткосрочных пассивов (V раздел «Краткосрочные обязательства»).

Принцип (требование) осмотрительности действует не только в от­ношении расходов и их распределения по периодам, но и в отношении признания доходов предприятия доходами соответствующего отчетного периода. Требование осмотрительности заключается в большей готов­ности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Таблица 3.13. Пример учета резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

№ пп.	Содержание хозяйственных фактов	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
	Произведены ежемесячные отчисления на образование резерва соответствующих затрат (оплату отпусков, ремонт и др.)	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44
^2	Доначислены суммы резерва (в конце от­четного года) дополнительной проводкой или сторно (неиспользованная часть)	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44
	Признаны фактические затраты на гаран­тийное обслуживание, гарантийный ремонт (не более учтенной суммы резерва)
	Сформирована задолженность работникам по выплатам заработной платы за очеред­ной отпуск, вознаграждений за выслугу лет
	Произведены отчисления на социальное страхование по указанным выше выплатам (4)
	В конце отчетного периода списаны из­лишне зарезервированные суммы на пред­стоящие расходы (ремонт и др.)

Для учета доходов, фактически полученных (начисленных) в от­четном периоде, но относящихся к будущим периодам предназначен пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». На этом счете учиты­ваются полученные вперед доходы в виде имущества, поступившего безвозмездно, в том числе по договорам дарения (в оценке по рыноч­ной стоимости); суммы задолженности по недостачам за прошлые годы, выявленным в отчетном периоде, и другие доходы, которые от­носятся к будущим отчетным периодам (за услуги связи, коммуналь­ные услуги и т.п.):

Схема счета 98 «Доходы будущих периодов»

Д-т	К-т
	Сн, - сальдо на начало отчетного пе­риода доходов, полученных (начислен­ных) в предыдущих периодах, но отно­сящиеся к будущим отчетным периодам
ДО: списание (признание) доходов те­кущего периода	КО: суммы доходов, поступивших в отчетном периоде
	Ск - сальдо доходов, нераспределен­ных по периодам, на конец отчетного периода

В кредите счета 98 «Доходы будущих периодов» отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам в корреспонден­ции со счетами учета имущества, денежных средств и расчетов, кото­рые затем по мере наступления соответствующих отчетных периодов, оформляются бухгалтерской проводкой в дебет этого счетах кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» (или некоторых других счетов) как доход отчетного периода.

В бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» (V раздел «Краткосрочные обязательства») учитываются полученные (начисленные) доходы предприятий, не относящиеся к отчетному пе­риоду в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Таким образом, бюджетно-распределительные бухгалтерские сче­та ведутся для учета и равномерного распределения доходов и расходов организации исходя из принципов осмотрительности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и соответствия до­ходов и расходов тому отчетному периоду, в котором они могут быть признаны в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-20