КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Калькуляционные счета
Калькуляционные счета (англ. costing accounts) предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирования фактической производственной себестоимости товарной продукции. Производственная себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат, осуществляемых в процессе производства продуктов труда. Для учета затрат на основную деятельность производственных предприятий служат бухгалтерские счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности) и др. На предприятиях черной металлургии, текстильной, пищевой и других отраслей промышленности, где перерабатывается комплексное сырье и изготовляется продукция, которую одновременно можно поставить на продажу и использовать как исходное сырье в следующем производственном цикле (например, чугун, полученный в доменном Производстве, можно продать либо передать в сталелитейное производство), используется промежуточный бухгалтерский счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На нем учитываются собственные затраты обрабатывающего цеха и фактическая производственная себестоимость или отпускная стоимость полученных из предыдущего производства полуфабрикатов собственного изготовления; по этим данным калькулируется фактическая производственная себестоимость нового полуфабриката или готового продукта. Учет капитальных затрат в деятельности по капитальным вложениям и калькулирование инвентарной стоимости (фактической себестоимости) законченных и сданных капитальных работ ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальные затраты вследствие особенностей источников их финансирования (возмещения) учитываются отдельно от текущих затрат на основную и другие виды деятельности. В качестве примера учета затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции предприятия рассмотрим активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». В зависимости от типа производства этот счет может быть сальдовым (когда выпускается широкая номенклатура продукции и обязательно существует незавершенное производство, т.е. продукция, не прошедшая все технологические стадии обработки; такие производства называют гетерогенными, например машиностроение) или бессальдовым (когда выпускается одно основное наименование продукции и нет незавершенного производства; такие производства называют моногенными, например электроэнергетика, нефте - и газодобыча). В дебете счета 20 «Основное производство» учитываются, группируются и обобщаются фактические материальные и трудовые затраты, прямо связанные с производственным циклом; стоимость потребленных продукции, работ, услуг вспомогательного производства, непосредственно расходуемых в производственном цикле основных подразделений; общепроизводственные расходы; расходы на управление, включая расходы на содержание административно-управленческого персонала: прочие общехозяйственные расходы, отчисления на социальное страхование; суммы потерь от брака и другие затраты. Состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость товарной и проданной продукции, регламентируется общегосударственными нормативными документами, периодически дополняемыми и изменяемыми. В конце отчетного периода затраты, учтенные в дебете счета 20 «Основное производство», обобщаются принятым согласно учетной политике способом; затем их общая сумма (дебетовый оборот) распределяется между затратами на готовую продукцию отдельных наименований (фактическая производственная себестоимость) — записывается в кредит счета 20 «Основное производство». Сальдо, учтенное на этом счете на начало и конец отчетного периода, означает стоимость незавершенного производства, которая включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность самостоятельной статьей «затраты в незавершенном производстве» (II раздел баланса «Оборотные активы»). Таким образом, калькуляционный активный счет 20 «Основное производство» обеспечивает учетно-экономическую информацию о валовых затратах на производство и стоимости незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, с одной стороны, и фактической производственной себестоимости продуктов труда, а также затратах на другие списания - с другой (табл. 3.14). Аналогично ведется учет затрат во вспомогательных, а также обслуживающих производствах и хозяйствах. Затраты на производство продукции, работы и услуги вспомогательных производств и хозяйств, учтенные в дебете счета 23 «Вспомогательные производства», относятся на затраты производственных подразделений и функциональных (управленческих) служб - потребителей указанной продукции, а также включаются в производственную себестоимость изготовленной товарной продукции.
Фактическая производственная себестоимость (на уровне цехов или предприятия) продукции, работ и услуг, выработанных подразделениями вспомогательного производства, учитывается в кредите счета 13 «Вспомогательные производства». При этом стоимость взаимных услуг в подразделениях вспомогательного производства оценивается по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам и относится подразделением-потребителем на увеличение текущих затрат, а подразделением-поставщиком — на уменьшение своих затрат, следовательно, в счете 23 «Вспомогательные производства» в данной ситуации сопоставляются бухгалтерские проводки по дебету и кредиту (отражается внутрихозяйственный оборот). В кредите калькуляционных счетов могут учитываться и другие списания: недостачи, хищения, порча, уничтожение объектов незавершенного производства и капитальных вложений; промышленная переработка товаров, выполненная собственной промышленно-производственной базой торговых и подобных им предприятий; продукция собственного производства, реализованная в пунктах питания; потери от аннулированных заказов, на нужды и мероприятия по социальному развитию коллектива и т.п. Эти списания относятся на счета конкретных источников их погашения - на уменьшение выручки от продажи продуктов труда, на внереализационные расходы, на виновных лиц. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат, а если предприятие выпускает несколько видов продукции (работ, услуг), то по каждому объекту или по группам однородных объектов калькулирования; на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должна обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений (затрат), по каждому приобретенному (созданному) объекту основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Общая схема калькуляционных счетов
Таким образом, калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых для калькулирования фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также калькулирования инвентарной стоимости (фактической себестоимости) капитальных вложений.
Сопоставляющие счета Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов хозяйствующего субъекта и выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и учитываются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи продукции), с коммерческой фактической себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг), прочие доходы (например, от продажи основных средств, нематериальных и других активов) с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, а также с иными расходами. Доходы от продаж — денежные или другие ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок (отгрузки) продукции, сдачи работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетной документации или на дату оплаты стоимости проданных активов, право собственности, на которые перешло к покупателю. Иначе говоря, доходы — статья увеличения собственного капитала в результате продажи активов за отчетный период, а расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала. Классификация и условия признания доходов и расходов предприятий в бухгалтерском учете рассмотрены в гл. 2, Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов, учтенных на сопоставляющих счетах: отсюда и соответствующее название этой группы счетов. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отнесены нами к подгруппе счетов продаж и внереализационных операций (доходов и расходов), а счет 99 «Прибыли и убытки» - к финансово-результатным счетам.
Счета продаж и внереализационных операций (доходов и расходов) В соответствии с правилами бухгалтерского учета каждое предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, видадоходов и условий их получения. Такое же правило применяется и к расходам. Для производственных предприятий доходом от обычной деятельности является выручка от продажи готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; для торговых — выручка от продажи товаров; для транспортных организаций — выручка от оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров; для арендных — выручка от сдачи имущества в аренду и т.п. Доходы от обычной деятельности отражаются в кредите счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж». Соответственно в дебете этого счета учитываются все расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством (приобретением) и продажей указанных активов. Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разница между суммой выручки от их продажи в договорных ценах (доходы) и полной фактической себестоимостью (расходы) про данной продукции (товаров, работ, услуг). Исчисленную по правилам бухгалтерского учета сумму прибыли или убытков от продаж ежемесячно заключительными бухгалтерскими проводками списывают со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»: Схема счета 90 «Продажи»
По счету 90 «Продажи» в течение текущего месяца могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки: 1) Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продажи» - на сумму выручки, полученной (признанной) от продажи продукции (товаров, работ, услуг); 2) Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 3) Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению в составе выручки от покупателя (заказчика); 4) Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» учтенных в отчетном периоде управленческих расходов (в соответствии с требованием учетной политики организации); 5) Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Сопоставлением итогов дебетового (ДО) и кредитового (КО) оборотов счета 90 «Продажи» определяется (ежемесячно) финансовый результат от обычной деятельности: 6 а) Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли (если КО > ДО); 6 б) Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» - на сумму убытка отчетного периода (если ДО > КО). Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату (1-е число месяца) не имеет и является бессальдовым счетом. Как видно из приведенной схемы бухгалтерских проводок, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка от продаж»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 «Налог с продаж» (если применяется); 90-7 и 90-8 - субсчета для учета других подобных налогов и расходов; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»: Д-т счета 90, субсчет 1 «Выручка от продаж», К-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»; Д-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», К-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»: Д-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», К-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и т.д. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции (товаров), выполненным работам и оказанным услугам. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в аналогичном порядке: в кредите счета - доходы; в дебете - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а при превышении расходов - в виде убытка в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо, т.е. является бессальдовым. Операции по выбытию (продаже) имущества организации (кроме продукции, товаров, работ, услуг) составляют основную часть доходе ж и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных (табл. 3.15). Таким образом, сформулируем общие правила учета на счетах продаж и внереализационных операций. 1. В дебете этих счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда (продукции, товаров, работ, услуг); остаточная стоимость основных средств, нематериальных актинон (амортизируемого имущества); балансовая стоимость материалов, ценных бумаг и других активов; расходы, связанные с продажей и прочим выбытием указанных активов; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам; возмещение причиненных предприятию убытков, уплачиваемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (расходы). 2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других операций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций (доходы). Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат - прибыль или убыток. Если ДО > КО, то конечным финансовым результатом отчетного периода является yбыток от продаж (счет 90 «Продажи») и прочих операций (счет 91 «Прочие доходы и расходы»); превышение доходов над расходами (КО > ДО) свидетельствует о полученной прибыли. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО = КО): учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета 99) «Прибыли и убытки» (соответственно суммы прибыли или убытков) Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов. . Таблица 3.15. Пример учета прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Если предприятия, производящие продукцию с длительным циклом изг отовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.), признают выручку от продажи продукции (работ, услуг) по отдельным этапам выполненных работ или комплексам, имеющим самостоятельное значение, конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В дебете этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ (комплексов), принятых в установленном порядке: 1) Д-т счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» К-т счета 90, субсчет «Выручка от продаж»; одновременно: 2) Д-т счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» К-т счета 20 «основное производство» - списываются затраты по законченным и принятым работам (комплексам); 3 Д-т 51 «Расчетные счета» (и другие счета денежных средств) По окончании всех этапов работы (комплексной услуги) оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают: 4) Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - на сумму задолженности заказчика за полностью законченную работу (услугу) по договору. После этого завершаются расчеты между подрядчиком и заказчиком по согласованию сторон (в окончательный расчет), что находит отражение в бухгалтерском учете по общим правилам счетов требований и обязательств (расчетов). Дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается во II разделе бухгалтерского баланса по статье «Затраты в незавершенном производстве». Сопоставляющие бухгалтерские счета используют для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового (расходов) и кредитового (доходов) оборотов, учтенных на этих счетах. Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называются бухгалтерской (учетной) прибылью и бухгалтерскими (учетными) убытками.
Финансово-результатные счета К финансово-результатным счетам относится счет 99 «Прибыли и убытки», который содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или формировании и расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году. Можно сказать, что этот счет итоговый, поскольку служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. В соответствии с отечественными учетными стандартами бухгалтерская (учетная) прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, учтенный и рассчитанный согласно принципам и требованиям финансового бухгалтерского учета, определенным учетной политикой предприятия, и, как правило, не совпадающий с общей суммой прибыли, облагаемой налогом. Несоответствие подходов к признанию доходов и расходов в финансовом бухгалтерском и налоговом учете порождает возникновение разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые подразделяются на постоянные и временные. Напомним, что постоянные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Временные разницы влияют на налогообложение прибыли последующих отчетных периодов и приводят к образованию известных нам объектов бухгалтерского учета: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). При выбытии объекта актива или обязательства, к которым были начислены указанные объекты учета, оформляются бухгалтерские проводки: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки», К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы» — на сумму отложенного налогового актива Д-т счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», К-т счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму отложенного налогового обязательства. Сформулируем общие правила учета на счете 99 «Прибыли и убытки»: 1. Счет 99 «Прибыли и убытки» — активный или пассивный, в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках - дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли — кредитовое сальдо. 2. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыли от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы за минусом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, перечень которых регламентируется действующими нормативными документами (см. гл. 2). 3. В дебете счета отражаются убытки (потери), а в кредите — прибыли предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете 99 «Прибыли и убытки» показывает финансовый результат за отчетный период — бухгалтерскую прибыль (убыток). 4. По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций, подсчета финансовых результатов и налогообложения прибыли, а также определения части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет 99 «Прибыли и убытки» «закрывается». При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в К-т (Д-т) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (операция так называемой «реформации» бухгалтерского баланса); 5. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой группе прибылей и убытков. Его данные являются основанием для составления бухгалтерской отчетности и расчета налогооблагаемой прибыли, исчисленной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В соответствии с учетным стандартом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» показатель «Чистая прибыль» определяется как разница между бухгалтерской прибылью до налогообложения и условным расходом по налогу на прибыль (УРНП) вместе с постоянным налоговым обязательством (ПНО). Постоянные налоговые обязательства приводят к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и оформляются записью: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Постоянное налоговое обязательство подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением постоянной разницы (ПР) и рассчитывается по формуле: ПНО = ПР х n, где n — ставка налога на прибыль. Сумма бухгалтерской прибыли (БП) используется при расчете налогооблагаемой прибыли: УРНП = БП х n, где n — ставка налога на прибыль. Рассчитанная поданной формуле сумма налога названа условным расходом по налогу на прибыль (УРНП), начисление которого оформляется записью: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся нераспределенной на конец отчетного периода (статьи «Нераспределенная прибыль»). В бухгалтерском балансе любой финансовый результат учитывается в пассиве (111 раздел «Капитал и резервы»), в виде нераспределенной прибыли - как положительной величины или непогашенного убытка - как отрицательной (сумма приводится в круглых скобках). В отчете о прибылях и убытках (по сути, отчет о продаже активов) приводятся данные, учтенные в дебете и кредите сопоставляющих счетов, т.е. развернутые показатели внереализационных и операционных доходов и расходов (а также, если имели место, чрезвычайных доходов и расходов) и показатели финансовых результатов (прибылей и убытков). Иными словами, в этом отчете за любой период времени (отчетный период) приводится информация о признанных доходах и всех понесенных в течение периода расходах предприятия, учтенных на сопоставляющих счетах.
Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 1192; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |