Итого полная коммерческая себестоимость продукции

Итого производственная себестоимость продукции.

13. Расходы на продажу.

Отраслевые группировки затрат по статьям калькуляции могут значительно отличаться от типовой. Например, номенклатура статей калькуляции в производстве электроэнергии содержит статью «Амортизация основных средств, производственного инвентаря и приспособлений», тогда как отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и ус­луги производственного характера сторонних предприятий», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общецеховые расходы и «Потери от брака». В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию оборудования и машин входят в состав косвенных рас ходов, а в строительстве - прямо связаны с возведением того или иного объекта стройки.

Как видно из типового перечня статей калькуляции, одни из них являются одноэлементными (материалы, заработная плата рабочих), а другие - комплексными, т.е. состоят из нескольких элементов затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.п.). Из названных типовых статей калькуляции наиболее существенными являются общепроизводственные и общехозяйственные рас ходы. Эти статьи содержат расходы по обслуживанию производства и управлению и во многом зависят от эффективности системы управления и организации производства.

Общепроизводственные расходы формируются в производственных подразделениях предприятия (цехи, фермы, строительные площадки и т.п.) и учитываются по каждому из них в отдельности. К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по оборудованию, эксплуатируемому в цехах, расходы на ремонт оборудования закрепленного за цехами, начисленные суммы заработной платы персонала, занятого обслуживанием производства, административно­го персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды, рас­ходы на технику безопасности и промсанитарию и т.п.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Такие расходы можно разделить на четыре группы:

1)расходы на управление;

2)общехозяйственные расходы;

3)налоги и сборы;

4)непроизводительные потери общехозяйственного характера.

В первой группе значительную долю занимают расходы на оплату труда руководящего и другого управленческого персонала (сотрудни­ков бухгалтерии, планово-экономического отдела, отдела маркетинга и т.д.), а также расходы на содержание средств связи, вычислительного центра и т.п.

Из расходов второй группы необходимо отметить амортизацион­ные отчисления, затраты на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения; арендную плату за помеще­ния общехозяйственного назначения; расходы на содержание общехо­зяйственного персонала (кладовщиков, работников, выполняющих Корку помещений общехозяйственного назначения и др.).

Третью группу общехозяйственных расходов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (например, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ).

Типичными примерами общехозяйственных расходов, включае­мых в четвертую группу являются стоимость недостач материальных (ценностей и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естественной убыли и потери от простоев по вине предприятия.

Таким образом, если группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы израсходованы на производство продукции, то группировка по статьям калькуляции показывает, на что израсхо­дованы ресурсы и предназначена для распределения затрат по наимено­ваниям и однородным группам продукции и исчисления их фактической «плановой, нормативной производственной себестоимости. Общая схе­ма затрат на производственные процессы представлена на рис. 4.7.

Рис. 4.7. Общая схема затрат на производство

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей применяется журнал-ордер № 10 - по производственным расходам и журнал-ордер № 10-1 - по непроизводственным расходам.

Классификация производственных затрат

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве, отличающихся многоно-менклатурным производством).

Прямые затраты означают их непосредственную принадлежность (прямое отношение) к производству определенного наименования продукта или группы однородных изделий, работ, услуг, а также возможность оценки этих затрат на основании первичных документов. В качестве примера прямых затрат можно привести расход муки на выпечку 1 кг ржаного (пшеничного) хлеба определенного наименования, начисленную сумму основной заработной платы рабочих-пекарей, расход силовой электроэнергии при выпечке указанного сорта хлеба. Наряду с этим в машиностроении, легкой промышленности, ремонтных производствах имеется немало технологических операций, касающихся нескольких продуктов труда разных наименований. Среди них можно назвать гальванические, покрасочные операции, энергопитание оборудования (расход силовой энергии) и др. В таких ситуациях технологические затраты становятся косвенными, хотя они связаны с конкретными производственными one рациями по утвержденным технологическим режимам и требуют расчетного распределения на затраты каждого продукта. При этом показатели распределения определяются на основе технических расчетов, ничего общего не имеющих с методиками расчетов распределения косвенных за­трат, принятых в бухгалтерском учете.

Косвенные затраты (англ. indirect costs) — затраты, связанные с хозяйственными процессами на уровне структурных подразделений и предприятия в целом, которые в связи с этим не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно (т. е. условно).

Косвенные затраты предварительно учитываются на собиратель но-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расходы на продажу». Косвенные затраты распределяются между затратами различных изделий пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рас­щипанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем им пущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвен­ных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных рас­ходов на общую сумму прямых расходов.

Пример. В цехах основного производства на предприятии выпуска­ется два изделия А и Б. В качестве базы распределения выбрана основная (прямая) заработная плата основных производственных рабочих без опла­ты по премиальным системам. Сумма основной заработной платы, начис­ленной в отчетном месяце производственным рабочим, занятым изготов­лением изделия А, составила 100 руб., изделия Б — 150 руб. Сумма учтен­ных за этот же период косвенных расходов составила 200 руб. Требуется распределить косвенные расходы между изделиями А и Б пропорциональ­но выбранной базе распределения.

Решение

Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов:

К = 200: (100 + 150) = 0,8

Косвенные расходы, отнесенные на изделия А и Б, составят:

Ад = 100 • 0,8 = 80 руб.;

К_ъ = 150 0,8 = 120 руб.

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для гетерогенных производств. На предприятиях электроэнергетики, добываю-щих отраслей и других моногенных производствах, где выпускают одно наименование продукции, т.е. существует только один объект калькуляции, все расходы счита­ются прямыми.

Состав прямых и косвенных расходов в налогообложении прибыли существенно отличается от рассмотренной выше классификации затраты по способу включения в себестоимость в бухгалтерском учете. Век, для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль к Прямым затратам относят:

• стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продуктов труда и образующих их основу либо являющихся необходимыми компонентом при производстве товаров;

• начисленные суммы оплаты труда, включая суммы единого со­циального налога персонала, участвующего в процессе производства продуктов труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продуктов труда.

Сумма прямых затрат, так же как и в бухгалтерском учете, относится к затратам текущего отчетного (налогового) периода, за исключен и ем сумм прямых расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе, а также продукции, отпущенной, но не проданной покупателям, и отгруженной, но не про данной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Все другие затраты относятся к косвенным, за исключением вне реализационных расходов. В отличие от бухгалтерского учета косвенные затраты полностью относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения (табл. 5.2).

Таблица 5.2. Классификация затрат по способу включения в себестоимость в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли

Затраты	В бухгалтерском учете	В налогообложении прибыли
Прямые	Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продуктов труда и образующих их основу либо являющихся необхо­димым компонентом при произ­водстве товаров Затраты на оплату труда, вклю­чая начисленные суммы единого социального налога персонала, участвующего в процессе произ­водства продуктов труда	Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продуктов труда и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров Затраты на оплату труда, вклю­чая суммы единого социального налога персонала, участвующего в процессе производства продуктов труда Суммы начисленной амортиза­ции основных средств, непо­средственно используемых для производства продуктов труда
Косвенные расходы	Затраты, связанные с производ­ством нескольких видов продук­ции, а также те, которые не мо­гут быть отнесены на себестои­мость прямым счетом   Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено отне­сение косвенных затрат в пол­ной сумме на счет продажи (при исчислении себестоимости про­дукции по сокращенной но­менклатуре статей) либо на себе­стоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства (при исчислении себестоимости продукции по полной номенклатуре статей)	Все оставшиеся затраты, свя­занные с производством и продажей продуктов труда, за ис­ключением внереализационных расходов Косвенные затраты, учтенные в отчетном (налоговом) периоде полностью списываются по мере их формирования

В зависимости от экономического содержания затраты на произ­водственную и сбытовую деятельность в налогообложении прибыли делятся на расходы, связанные с производством и продажей, и внереализационные (в бухгалтерском учете, напомним, принята иная клас­сификация).

В затраты, связанные с производством и продажей, включаются материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы на оплату услуг банков, в том числе на эксплуатацию системы «клиент-банк», проведение ежегодного собрания акционеров, содержание переданного по догово­ру аренды (лизинга) имущества и др.

По способу признания в налогообложении прибыли расходы классифицируют в зависимости от времени их признания: по мере начис­ления (способ начисления) и по дате их оплаты (кассовый способ).

По экономическому составу затраты в бухгалтерском финансовом учёте классифицируют на основные и накладные.

Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с техно­логическим циклом производства продукта труда и его обслуживанием

К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от Ирака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а так­же расходы по обслуживанию процесса производства. Другими словами, основные затраты включают прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования. Например, затраты материалов на технологические операции, заработная плата основных производст­венных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.

Накладные затраты (расходы)- затраты, связанные с организацией производства и управлением.

Накладные расходы включают затраты на хозяйственное обслуживание и управление в структурных подразделениях, аппарате администрации и функциональных службах предприятия.

По отношению к физическим объемам производства и продал продуктов труда затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты - затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства

Прямые затраты (как материальные, так и трудовые) всегда являются переменными, так как находятся в прямой зависимости от объема производства и продажи продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. От физических объемов производства и продажи зависят затраты на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов, относящиеся к расходам на продажи. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные затраты. Эти затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Условно-переменные затраты - затраты, которые зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным затратам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработную плату управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты - затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. В условно постоянные затраты включают общехозяйственные расходы„а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажи (расходы на рекламу продукции). Условно постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяют­ся при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

По участию в процессе производства затраты подразделяют на производственные и внепроизводственные (расходы на продажи).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Расходы на продажи - это расходы предприятия, связанные с от­грузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

В зависимости от экономической эффективности затраты делятся па производительные и непроизводительные.

Производительные затраты - это затраты на производство про­дукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства и соотносимые с доходами, полученными от производственной деятельности

Непроизводительные затраты - это затраты, вызванные недостат­ками в технологии и организации производства, в системе сохранно­сти имущества, а также внешними обстоятельствами и не приносящие дохода (не окупаемые затраты).

К числу непроизводительных затрат можно отнести оплату просто­ем производства по вине администрации цехов и предприятия, а также по внешним причинам, по которым не установлены конкретные ви­новники, доплату за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака. Существуют и другие непроизводитель­ные расходы, но они учитываются в составе прочих и возмещаются из прибыли предприятия.

По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты - затраты, состоящие из одного элемен­та (заработной платы, амортизации и т.п.).

Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких эле­ментов. К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие одноэлементные расходы.

По источникам погашения затраты делятся на затраты, возмещае­мые из выручки от продаж, собственных средств (в том числе непроизводительные затраты, кроме капитальных), и накопленные расходы.

Накопленные расходы - расходы, понесенные в процессе привлечения и использования заемных средств, но еще не оплаченные (незаре­гистрированные). К накопленным расходам можно отнести, напри­мер, кредиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил (накопленную задолженность по заработной плате, в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам).

По отношению к отчетному периоду затраты делятся на истекшие, будущих периодов и зарезервированные.

Истекшие затраты - это затраты, понесенные и признанные в отчетном периоде.

Расходы будущих периодов - затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного пе­риода, а рассматриваемые как активы. К расходам будущих периодов относятся, например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев (или лет) вперед. Эти расходы обычно подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) и последующие месяцы или годы.

Зарезервированные расходы - расходы, которые еще не наступили фактически, но уже включены в себестоимость продукции, т.е. заре­гистрированы. Зарезервированные расходы образуют специальные резервные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату еже годных пособий за выслугу лет, выплату дивидендов по акциям, воз­мещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и других объектов социальной сферы, состоящих на балансе предприятия и др.

Группировка и классификация затрат, принятые в бухгалтерском финансовом учете, в обобщенном виде представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Группировка и классификация затрат

Дата добавления: 2014-01-20