Бухгалтерский финансовый учет затрат на производство

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные про­изводства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», «Резервы предстоящих расходов».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. про­изводственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.

Учет затрат необходим для контроля за бюджетом (сметой) расходов, калькулирования фактической производственной себестоимости про­дукции (товарной и реализованной), регулирования затрат, поддержки управленческих решений, обеспечивающих режим экономии. Себестои­мость отдельных видов продукции определяется на основе данных анали­тических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное произ­водство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, т.е. на объекты калькулирования.

Затраты на изготовление продукции на счете «Основное производст­во» формируются последовательно. В дебете счета учитываются прямые расходы с кредита счетов учета производственных запасов в учетных це­нах (стоимость сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей), а также с кредита сче­тов обязательств: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (заработная плата основных производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нуж­ды), «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (стоимость работ по ремонту основных средств, услуг связи и др.). Затем суммы косвенных расходов, предварительно учтенные на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», запи­сываются в дебет счета «Основное производство» с кредита этих счетов.

По аналогии учитываются затраты вспомогательных и обслужи­вающих производств и хозяйств, которые являются вспомогательны­ми (подсобными) по отношению к основному производству и к основ­ной деятельности предприятия. Для этого используются соответствен­но счета «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие хозяйства». На первом из них учитываются затраты только на произ­водственную деятельность, на втором - как на производственную, так и на непроизводственную.

Так же как и основное, вспомогательные и обслуживающие произ­водства могут быть моногенными или гетерогенными. К моногенным относятся производства, выпускающие однородную продукцию, например парокотельный цех, энергоцех, транспортные хозяйства. Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается путем деления об­щей суммы затрат на объем выпущенной продукции. Гетерогенные вспо­могательные производства, такие как ремонтно-механическое, строи­тельное производства, транспортные хозяйства, изготавливают продук­цию, прошедшую множество технологических операций. Расчет фактической производственной себестоимости выполняют по заказам или по каждому виду продукции в отдельности.

Специфической чертой вспомогательных производств является то, что они оказывают услуги не только основ­ным цехам и на сторону, но и друг другу. Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому, принято оценивать либо по нормативной себестоимости единицы продукции, либо по внутрихозяйственным плановым ценам.

В дебет счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживаю­щие хозяйства» вначале записываются только прямые расходы. Кос­венные расходы предварительно собираются на счетах «Общепроиз­водственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», «Брак в про­изводстве», а затем полученные за отчетный период итоги - дебетовые обороты за минусом различных списаний (на брак, простой и т.п.) за­писываются с кредита перечисленных счетов в дебет счетов «Вспомо­гательные производства» и «Обслуживающие хозяйства».

Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств в моногенных производствах, а также затраты вспомогательных произ­водств, непосредственно связанные с осуществлением технологиче­ского цикла в гетерогенных производствах (например, стоимость элек­трической, тепловой и других видов энергии, выработанной собственными энергетическими подразделениями), учитываются в дебете счета «Основное производство» с кредита счета «Вспомогательные произ­водства» и «Обслуживающие хозяйства». Если же на предприятии с ге­терогенным производством затраты не связаны непосредственно с тех­нологическим циклом, то они относятся на расходы по обслуживанию производства и управлению. В этом случае составляются бухгалтер­ские проводки: дебет счетов «Общепроизводственные расходы» и «Об­щехозяйственные расходы», кредит счета «Вспомогательные произ­водства» (например, стоимость энергии всех видов, израсходованной на освещение и отопление цехов).

Счет «Общепроизводственные расходы» содержит информацию о расходах по обслуживанию основного, вспомогатель­ных и обслуживающих производств предприятия. В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общепроизводст­венные расходы» с кредита различных счетов: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате тру­да», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов хозяйственных ресурсов и обязательств. В конце отчетного периода сумма, «собранная» в дебете счета за минусом стоимости различных списаний, записывается в кредит счета («закрываем» счет) в коррес­понденции со счетами «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства». Стои­мость списаний оформляется бухгалтерскими проводками в дебет сче­тов «Брак в производстве», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

К счету открываются два субсчета: «Расходы по содержанию и экс­плуатации оборудования» и «Общепроизводственные расходы». В дебе­те субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» учитывается стоимость материалов, израсходованных на содержание машин и оборудования, сумма оплаты труда (вместе с начислениями) рабочих по наладке, текущему обслуживанию, ремонту машин и обору­дования, стоимость услуг на содержание оборудования и рабочих мест (пара, электроэнергии), полученных со стороны и от вспомогательных производств предприятия, а также сумма начисленной амортизации по основным средствам и внутрицеховому транспорту. В дебете субсчета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на управле­ние структурными подразделениями предприятия (цехов, участков). Так, в дебет субсчета относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, а также расходы по оплате труда (вместе с начислениями) начальников цехов и др. В конце отчетного периода учтенная сумма об­щепроизводственных расходов относится в дебет счета «Брак в произ­водстве» (на себестоимость внутреннего брака), счета «Расчеты с персо­налом по прочим операциям» (в уменьшение затрат на сумму, удержан­ную в установленном законодательством порядке из доходов виновника простоя цеха или хозяйства) и в состав затрат на производство, работ, услуг - в дебет счета «Основное производство» (за минусом кредитовых оборотов в дебет счетов «Брак в производстве» и «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета затраты по цехам и другим производственным подразделениям регистри­руются и обобщаются в ведомости № 12 «Затраты по цеху» - по кредиту Счетов учета амортизации, материальных, трудовых затрат и др. В этом регистре формируется информация на счетах «Основное производст­во», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» (по принятой номенклатуре статей затрат), «Брак в производстве» и определяется общая сумма затрат по экономическим элементам.

В ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы буду­щих периодов и расходы на продажу» учитываются общехозяйствен­ные расходы, расходы будущих периодов и расходы на продажу про­дуктов труда по принятым учетной политикой номенклатурам статей указанных затрат - с кредита счетов амортизации, материальных, тру­довых и других затрат. Фрагменты ведомостей № 12 и № 15, а также журнала-ордера № 10 приведены ниже.

Счет «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения расходов на хозяйственное содержание и управление на уровне пред­приятия. В течение отчетного периода все фактические затраты учиты­ваются в дебете указанного счета с кредита счетов «Амортизация ос­новных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материа­лы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов ресурсов и обязательств.

Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов регламентируется отраслевыми нормативными документами. Совме­стные предприятия, создаваемые на территории РФ, относят к обще­хозяйственным расходам плату за наем жилых помещений, комму­нальные услуги, используемые патенты и другие права на изобретения и аналогичную собственность, расходы по изучению состояния товар­ных рынков и на оплату биржевых услуг.

Учет расходов на счете «Общехозяйственные расходы» аналогичен учету на счете «Общепроизводственные расходы». В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общехозяйст­венные расходы» с кредита различных счетов («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). В конце месяца учтенный дебето­вый оборот записывается с кредита счета в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства» «Обслуживающие производства и хозяйства», «Брак в производстве» и др. Аналитиче­ский учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соот­ветствующих смет и местам возникновения затрат.

Потери от брака (невозмещенные) записываются в дебет счетов «Ос­новное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживаю­щие производства и хозяйства» с кредита счета «Брак в производстве».

По данным ведомостей № 12 и 15 составляется регистр сводного учета затрат на производство - журнал-ордер № 10 по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению», «Расчеты с Персоналом по оплате труда» и др. Для этого из ведомостей № 12 и 15 в первый раздел журнала-ордера № 10 переносятся итоговые суммы, учтенные в дебете счетов затрат с кредита счетов амортизации, обязательств, материальных запасов и др. Во втором разделе журнала-ордера № 10 рассчитывается сумма затрат на производство по экономическим элементам за отчетный месяц и с начала года, в третьем - фактическая производственная себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции.

Сводный учет затрат осуществляется на счете «Основное производство». На этом счете обобщаются расходы с разных счетов, произ­веденные в целом по предприятию. При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета обобщение затрат ведется в журнале- ордере № 10. Для исчисления фактической себестоимости выпущенной продукции используется формула:

ФС= НП_нм + З_ф - Б- ВО- НП_КМ,

где ФС фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции; НП_нм - стоимость незавершенного производства на нача­ло отчетного месяца в принятой оценке; З_ф - фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц; Б - потери от брака; ВО - стоимость возвратных отходов; НП_КМ - стоимость незавершен­ного производства на конец отчетного месяца в принятой оценке.

Общая схема бухгалтерского учета затрат на производство пред­ставлена на рис. 5.8.

Рис. 5.8. Общая схема бухгалтерского учета на производство

«Основное производст­во»
Изделие А		40 000		288 897	46 200	120 000		497 097
Изделие Б		20 000		142 292	23 100			246 392
Итого по счету «Ос­новное производство»		60 000		431 189	69 300			743 489
Всего по корреспон­дирующим счетам	207 000	60 880		431 189	103 565

Фрагмент ведомости № 15 за отчетный период «Общехозяйственные расходы, расходы бедующих периодов и расходы на продажу»

	Оборот по дебету с кредита счетов
Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	Амортизация основных средств	Материалы	Отклонения в стоимости материаль-ных ценно­стей	Расчеты по соцстрахова­нию и обеспече-нию	Расчеты с персона­лом по опла­те труда	Суммы, уже отражен-ные в других журналах-ордерах	Итого за ме­сяц по цеху
К счету «Общехозяйственные расходы»
Содержание аппара-та управления предприятием				19 250	50 000		69 250
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения	100 000						100 000
Прочие общехозяйственные расходы						45 000	46 250
Итого по счету «Общехозяйственные расходы»	100 000			19 250	50 000	45 000	215 500
К счету «Расходы на продажу», «Расходы на упаковку»

Дата добавления: 2014-01-20