Чи дійсно є економія змінних витрат, перевищення доходу тощо, дозволяє виявити відхилення від гнучкого бюджету

Таким чином, фактичні витрати і доходи, які відповідають обсягу реалізації 8000 одиниць, співставлено із бюджетними витратами і доходами у розрахунку на 10000 одиниць. Звідси слідує, що сприятливе відхилення по змінних витратах у сумі 42200 грн. є оманою. Насправді причиною такої “економії” є недовиконання плану по обсягу виробництва і реалізації, внаслідок чого змінні витрати є меншими, ніж передбачалось.

У процесі господарської діяльності підприємство внаслідок різних причин часто не дотримується бюджетних показників. Таким чином, виникають відхилення – різниця між бюджетними і фактичними показниками.

Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень.

Відхилення від бюджету необхідно контролювати: визначати суму відхилень фактичних показників від бюджету, здійснювати їх аналіз та вносити необхідні корективи. Такий процес називається бюджетним контролем.

Бюджетний контроль здійснюється за допомогою складання звіту про виконання бюджету – звіту, який містить інформацію про відхилення та пояснення причин їх виникнення.

Відхилення від бюджету можуть бути сприятливими та несприятливими.

Несприятливі (негативні) відхилення – відхилення, коли фактичний дохід, маржинальний дохід і прибуток менше, ніж запланований, а фактичні витрати – більше, ніж заплановані.

Сприятливі (позитивні) відхилення – коли фактичний дохід, маржинальний дохід і прибуток більше, ніж запланований, а фактичні витрати – менше, ніж заплановані.

Зазвичай керівники детально аналізують тільки суттєві відхилення, незначні відхилення ігноруються.

Залежно від причини виникнення відхилення поділяють на такі групи:

1 Відхилення внаслідок планування – відхилення, пов’язані з помилками в процесі складання бюджетів.

2 Відхилення внаслідок діяльності виникають в результаті дій персоналу або виникнення певних непередбачуваних подій (зміна попиту, коливання цін тощо).

Дії керівника по відношенню до суттєвих відхилень можуть бути такими:

1 коригування або перегляд бюджету, якщо у ньому виявлено помилки і прорахунки;

2 внесення коректив у дії персоналу, якщо відхилення спричинено саме їх діяльністю.

Важливо зауважити, що ефективно здійснювати контроль за відхиленнями можливо лише за умови коректного порівняння фактичних і бюджетних показників. Це пов’язано з тим, що генеральний бюджет складається у розрахунку на певний фіксований обсяг діяльності, тобто є статичним бюджетом.

Проте значна частина витрат і доходів залежать від обсягу діяльності, і якщо фактичний та плановий обсяги відрізняються, відхилення від статичного бюджету втрачають своє контрольне значення.

Проілюструємо вказане вище на прикладі.

Приклад.

Підприємство запланувало виготовити і реалізувати 10000 одиниць продукції. Фактично виготовлено і реалізовано 8000 одиниць продукції. Звіт про виконання бюджету складено на основі порівняння із статичним бюджетом із розрахунку на 10000 одиниць (табл. 7.1).

Таблиця 7.1 - Звіт про виконання статичного бюджету

Показники, грн.	Бюджет (10000 од.)	Фактично (8000 од.)	Відхилення
Дохід від реалізації			-112000
Змінні витрати:
-виробничі
-на збут
Усього змінних витрат
Маржинальний дохід			-69800
Постійні витрати:
-виробничі			-1000
-на збут
Усього постійних витрат
Операційний прибуток (збиток)			-68800

Гнучкий бюджет – бюджет, складений на основі бюджетних витрат і доходів в розрахунку на фактичний обсяг діяльності або для кількох можливих обсягів діяльності в межах релевантного діапазону.

Суму доходу за гнучким бюджетом можна обчислити таким чином:

=х (7.6)

Сума змінних витрат за гнучким бюджетом обчислюється наступним чином:

=х..................(7.7)

У таблиці 7.2 показано звіт з виконання бюджету на основі гнучкого бюджету. Бачимо, що фактичні змінні витрати перевищують гнучкий бюджет на 40800 грн., що є негативним відхиленням. По доходу від реалізації також маємо негативне відхилення.

Відхилення від гнучкого бюджету – це різниця між фактичними показниками та гнучким бюджетом, яка показує відхилення за рахунок ціни використаних ресурсів (для витрат) або ціни реалізації (для доходу).

Відхилення гнучкого бюджету від статичного – це відхилення за рахунок обсягу діяльності.

Відхилення фактичних показників від статичного бюджету – це відхилення за рахунок обидвох факторів. Воно дорівнює алгебраїчній сумі двох попередніх відхилень

Таблиця 7.2 - Звіт про виконання гнучкого бюджету

Показники, грн.	Статич-ний бюджет (10000 од.)	Гнучкий бюджет (8000 од.)	Фактич-но (8000 од.)	Відхилен-ня факту від гнучкого	Відхилен-ня гнучкого від статичного	Загальне відхилен-ня
Дохід від реалізації					-120000	-112000
Змінні витрати:
-виробничі				-40000
-на збут				-800
Усього змінних витрат				-40800
Маржинальний дохід				-32800	-37000	-69800
Постійні витрати:
-виробничі				-1000		-1000
-на збут
Усього постійних витрат
Операційний прибуток (збиток)				-31800	-37000	-68800

Дата добавления: 2014-10-23