Учет операций с денежными средствами на расчетных счетах (вопрос 26)

Денежные средства организации, используемые для безналичных расчетов с другими юридическими лицами, обязательно должны храниться в банках на расчетных, текущих, валютных и иных счетах. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности. В настоящее время организация может иметь сколько угодно банковских счетов, но информация о них должна быть передана в налоговый орган по месту регистрации юридического лица.

Организация безналичного денежного обращения в Российской Федерации регулируется следующими нормативными документами:

а) «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено Центральным банком Российской Федерации 3 октября 2002 г. № 2-П;

б) «Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», утверждено Центральным банком российской Федерации 1 апреля 2003г. № 222-П.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально

(при отсутствии нотариального заверения карточка заверяется юридической службой самого банка)..

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Операции по расчетным счетам оформляются следующими расчетными документами:

- платежными поручениями - отражают письменное поручение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку (по установленной форме в двух экземплярах с подписями и печатью на первом экземпляре), о переводе (перечислении) определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке (в настоящее время это основной способ платежей);

- платежными требованиями - применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком – оформляется самим получателем денег аналогично платежному поручению, но с обязательным приложением копий документов, подтверждающих отгрузку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг, и передается в банк, обслуживающий получателя. Затем информация передается в банк плательщика, который уведомляет его о поступлении требования. Если в течение трех банковских дней плательщик не откажется от платежа (акцепта), то банк исполнит платежное требование, а в случае отказа от акцепта не исполнит его (сейчас применяется достаточно редко);

- инкассовыми поручениями - на их основании производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Расчеты инкассовыми поручениями применяются в тех случаях, когда: бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством; для взыскания по исполнительным документам; взыскание средств предусмотрено сторонами по основному договору (обычно их выставляют в банк налоговые инспекции и социальные фонды для взыскания недоимок по налогам или взносам, присужденных штрафов, а также пеней за несвоевременную уплату налогов);

- чеками (письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму);

- аккредитивами - применяется в тех случаях, когда она установлена договором.

В этом случае плательщик открывает в банке получателя аккредитив на конкретную сумму. Деньги списываются с расчетного счета плательщика в сумме аккредитива. В банке получателя деньги списываются с аккредитива и зачисляются на счет получателя.

Последние две формы расчетов, предназначенные для ускорения движения платежных средств, в связи с повсеместным переходом банков на электронные платежи, потеряли свою актуальность. На практике они почти не встречаются, так как электронные платежи проводятся банками в тот же день, когда в банк поступает платежное поручение. Более часто расчеты аккредитивами применяются в международных платежах, так как эта форма расчетов обладает более существенными гарантиями поступлений денежных средств.

Для зачисления на расчетный счет денежных средств, вносимых в кассу банка в виде наличности, оформляется документ «Объявление на сдачу наличных денег». Он состоит из трех частей: одна часть остается в банке, вторая и третья передаются вносителю, но в разное время: одна из них сразу при вносе денег в кассу банка, другая на следующий день или позднее вместе с банковской выпиской о движении средств по расчетному счету за истекший день.

Движение денежных средств на расчетном счете отражается в выписке банка. Выписка является копией записей по расчетному счету. В выписке указываются: дата, номера документов и суммы записей по дебету и кредиту счета, а также остаток средств на начало дня и на конец дня. Выписки оформляются только за те дни, в которых совершались операции. Для контроля указывается не только дата выписки, но и дата предыдущей выписки. Выписки с приложением копий платежных поручений, платежных требований, инкассовых поручений и других подтверждающих документов передаются банком клиенту.

Следует учесть, что в выписке банк отражает поступления на расчетный счет в разделе «Кредит», а платежи с расчетного счета в разделе «Дебет», т.е. обратно тому, как эти средства будут учтены в самой организации. Это происходит потому, что записи на расчетных (и иных) счетах клиентов банка представляют собой обязательства банка перед его клиентами, следовательно для банка они – пассивы. Это значит что всякое увеличение остатка на счетах клиента для самого банка это «Кредит», а уменьшение – «Дебет».

Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете в организация используется активный счет 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается остаток и поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета. Основные операции по расчетным счетам и корреспонденция счетов приведены в табл.2.

Таблица 2

Основные операции по сч. 51 «Расчетный счет» и корреспонденция счетов

На основании банковских выписок заполняется регистр счета 51 «Расчетный счет». Это ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» и журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет». В ведомости или журнале ордере фиксируются остатки по расчетному счету на начало и конец отчетного периода, Они должны совпадать с данным банковских выписок на соответствующие даты. В конце года для банка заполняется справка-подтверждение остатка средств на счете, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, скрепляется печатью и сдается в банк. Если у организации имеется несколько банковских счетов, то аналитический учет ведется в разрезе каждого расчетного (текущего) счета – по субсчетам счета 51.. В главной книге данные по субсчетам счета 51 могут быть объединены на одном синтетическом счете или представлены раздельно.

Дата добавления: 2014-10-23