Учет финансовых вложений

Тесты

1. Какая бухгалтерская запись будет составлена на сумму валюты при обязательной продаже?

а) Д-т счета 57 «Переводы в пути» К-т счета 52 «Валютные счета»;

б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 52 «Валютные счета»;

в) Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 52 «Валютные счета»;

г) Д-т счета 57 «Переводы в пути» К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2. Какой бухгалтерской записью отражаются в учете отрицательные курсовые разницы по валютному счету?

а) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 97 «Расходы будущих периодов»;

б) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

в) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

г)Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» К-т счета 52 «Валютные счета».

3.Какая бухгалтерская запись составляется при зачислении выручки от обязательной продажи валюты?

а) Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 90 «Реализация»;

б) Д-т счета 50 «Касса» К-т счета 52 «Валютные счета»;

в) Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 57 «Переводы в пути»;

г) Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

4. Какая бухгалтерская запись составляется при списании сумм проданной валюты по курсу Национального банка РБ?

а) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 51 «Расчетный счет»;

б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 57 «Переводы в пути»;

в) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 52 «Валютные счета»;

г) Д-т счета 55 «Специальные счета в банках» К-т счета 52 «Валютные счета».

5. В каком размере организации должны осуществлять обязательную продажу поступивших валютных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь?

б) 30%;

в) 20%;

г) 40%;

а) не должны осуществлять.

6. Как в учете отражаются положительные курсовые разницы по валютному счету:

а) Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов» К-т счета 52 «Валютные счета»;

б) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 97 «Расходы будущих периодов»;

в) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

г) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

7. Сколько кассовых книг должно быть оформлено в организации, если наряду с национальной валютой в кассу поступает иностранная валюта:

а) одна;

б) две;

в) три;

г) в зависимости от количества видов валют.

8. Что означает следующая корреспонденция счетов: Д-т счета 51 «Расчетный счет» и К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» при реализации валюты?

а) поступление выручки за проданную валюту;

б) списание проданной валюты по курсу на дату реализации;

в) списание комиссионных расходов по реализации валюты;

г) поступление на расчетный счет суммы, оставшейся после обязательной продажи валюты.

9. Комиссионное вознаграждение банку за оформление покупки валюты на бирже отражается в учете:

а) Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 57 «Переводы в пути»;

б) Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 57 «Переводы в пути»;

в) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 51 «Расчетный счет»;

г) Д-т ч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета К-т счета 51 «Расчетный счет».

10. Купленная иностранная валюта должна быть использована организацией в течение:

а) 3 рабочих дней;	в) 5 рабочих дней;
б) 5 календарных дней;	г) 7 рабочих дней.

11. Отражение в учете валюты, купленной у банка, отражается на основании:

а) выписки банка;	в) платежного поручения;
б) мемориального ордера;	г) чека.

12. На какой субсчет счета 52 «Валютные счета» зачисляется экспортная валютная выручка?

а) «Валютный счет внутри страны»;

б) «Валютный счет за рубежом»;

в) «Транзитный валютный счет»;

г) «Текущий валютный счет».

13. Какие поступления на транзитный валютный счет подлежат обязательной продаже на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»?

а) в виде пожертвований на благотворительные цели;

б) приобретенные в установленном порядке на внутреннем рынке Республики Беларусь;

в) в виде выручки за реализованные на экспорт товары;

г) направленные на погашение кредитов, займов, выданных Правительством Республики Беларусь либо иностранными кредиторами под гарантию Правительства Республики Беларусь.

14. Стоимость валюты, купленной на бирже, отражается в учете:

а) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 57 «Переводы в пути»;

в) Д-т счета 52 «Валютные счета» 91 «Операционные доходы и расходы»;

г) Д-т счета 52 «Валютные счета» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Под финансовыми вложениями для целей бухгалтерского учета понимаются:

– инвестиции в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций;

– вложения в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами;

– денежные и иные займы, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации;

– вклады в общее имущество, не оформленные в виде ценных бумаг по договору простого товарищества.

Осуществление финансовых вложений регулируется следующими основными нормативными правовыми актами:

1) Инвестиционным кодексом Республики Беларусь;

2) Законом Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах» от 12.03.1992 г. № 1512-XII;

– Инструкцией о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением МФ РБ от 12.09.2006 г. № 112.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения (получения) ценных бумаг государственных и иных организаций (в том числе акций, облигаций), вкладов в уставные фонды других организаций, а также создание, использование и восстановление резерва под обесценение финансовых вложений организации в ценные бумаги производятся в соответствии с Инструкцией № 89 на счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164.

Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:

1. Ценные бумаги, предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении.

2. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, т.е. ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, то есть возможность не осуществлять операции до погашения. К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.

В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента (дохода), которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:

а) по справедливой стоимости;

б) по цене приобретения.

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».

По цене приобретения учитываются ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации. Если при появлении достоверной оценки есть возможность оценить актив по справедливой стоимости, данный актив подлежит переоценке по справедливой стоимости. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентов (доходов).

На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181, и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

По кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются суммы начисленных резервов.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Учет операций по счету 58 «Финансовые вложения» при использовании журнально-ордерной формы учета ведется в журнале – ордере № 3 и ведомости № 3.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета выходными формами могут быть журнал-ордер, ведомость, карточка счета, анализ счета и др.

Задания

1. Организация приобретает акции другой организации. Номинальная стоимость одной акции – 1 000 тыс. р.

20 марта приобретен пакет акций из 100 шт., за который уплачено 90 000 тыс. р.

8 апреля приобрели акции той же фирмы тем же пакетом (100 шт.), но заплатили за весь пакет 125 000 тыс. р.

По истечении отчетного года организация получила на расчетный счет дивиденды по акциям в размере 92 100 тыс. р.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

2. Организация приобрела пакет акций ОАО «Восход» из 100 шт. номинальной стоимостью 1 000 тыс. р. за акцию, уплатив за пакет 90 000 тыс. р. Порядок расчета – по факту передачи акций. Одновременно приобретен пакет акций ЗАО «Ореол» из 100 шт. номинальной стоимостью 1500 тыс. р. за акцию, уплатив за весь пакет 200 000 тыс. р. Форма расчета – предоплата.

По итогам квартала начислены дивиденды по акциям ОАО «Восход» – 10% от номинальной стоимости, а по акциям ЗАО «Ореол» – 15 % от номинальной стоимости.

По результатам котировки акций на фондовой бирже в конце года произошел рост курса акций ОАО «Восход» на 12% и падение курса акций ЗАО «Ореол» на 8%. Продано 50 акций ЗАО «Ореол» за 90 000 тыс. р.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

3. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по внесению вклада в уставной фонд другой организации.

Организация является одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью. Согласно учредительным документам вклад организации в уставный фонд общества составляет 13,5 млн. р. и подлежит внесению путем передачи основного средства.

По результатам проведенной экспертизы достоверности оценки стоимости имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, стоимость основного средства составляет 13,5 млн. р.

На момент передачи основного средства его балансовая стоимость равна 18 млн. р., начисленная за период эксплуатации амортизация – 1,2 млн. р.

4. Организация приобрела у участника совместного общества с ограниченной ответственностью (юридического лица, нерезидента Республики Беларусь, не имеющего постоянного представительства на территории Республики Беларусь) его долю в уставном фонде по цене 18 520 евро и реализовала ее другому юридическому лицу по цене 7 593 200 р.

Курсы иностранных валют, установленные Национальным банком Республики Беларусь, составили:

на дату покупки – 3 118 р. за 1 дол. США и 4 008 р. за 1 евро;

на дату продажи – 3 211 р. за 1 дол. США.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

5. Организация предоставила другой организации заем в сумме 15 млн. р. на срок с 16 февраля по 19 марта. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 13,5 % годовых с условием единовременной уплаты на дату возврата займа.

В установленный срок заемщик не возвратил заем и не уплатил проценты, причитающиеся по договору займа. Организация в адрес заемщика направила заявление с предложением: если заемщик в срок до 1 мая погасит задолженность по основной сумме займа, то организация прощает ему долг по процентам, причитающимся к уплате. В указанный срок заемщик погасил задолженность по основной сумме займа.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

6. В апреле организация-заимодавец предоставила краткосрочный заем индивидуальному предпринимателю в размере 23,5 млн. р. По мере выдачи займа организацией исчислен и перечислен в бюджет подоходный налог. За предоставление займа организация взимает проценты, которые начисляются и уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В мае организация по договору поставки приобрела у поставщика сырье на сумму 30,9 млн. р., в том числе НДС – 20 %.

С заемщиком было подписано дополнительное соглашение к договору займа, согласно которому заемщик исполняет свои обязательства в полном объеме (основной долг и проценты) путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации-изготовителя (поставщика).

Проценты по договору займа составили 2 250 208 р.

Между субъектами хозяйствования был заключен договор перевода долга, по которому новым должником перед поставщиком стал индивидуальный предприниматель.

Организация возвратила подоходный налог, уплаченный в ноябре, путем уменьшения перечисляемой суммы удержанного налога за отчетный месяц. Удержанный подоходный налог из доходов работников организации за отчетный месяц составил 3,1 млн. р. (условно).

Индивидуальный предприниматель выполнил свои обязательства в установленный срок. Организация произвела окончательный расчет с поставщиком за сырье путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Учетной политикой организации установлено, что выручка от реализации отражается в учете по мере оплаты отгруженного товара.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

7. Организация (заимодавец) предоставила краткосрочный заем другому юридическому лицу в размере 23 млн. р. За предоставление займа организация взимает проценты, которые начисляются и уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

Заемщик не возвратил заем в установленный договором срок. За несвоевременный возврат займа заимодавцем были предъявлены к уплате проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 3 180 000 р. Проценты по договору займа составили 7 510 000 р.

Заемщик выполнил свои обязательства путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

8. Организация приобрела 55 государственных долгосрочных облигаций со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость одной облигации составляет 5 000 000 р., фактическая покупная стоимость – 5 350 000 р. за 1 облигацию.

Согласно договору процентный доход, выплачиваемый эмитентом при погашении облигаций, составляет 11% годовых, год для расчета процентного дохода принимается в количестве 360 дней.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

9. Организация реализовала 32 государственных краткосрочных облигаций (ГКО) до срока погашения по цене 107 000 р. за 1 облигацию. Согласно учетной политике выручка от реализации определяется методом «по отгрузке».

Вознаграждение брокеру (профессиональному участнику рынка ценных бумаг) составило 318 000 р. (без НДС).

Покупная цена ГКО составила 100000 р. за 1 облигацию.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

10. В связи с наступлением срока погашения депозитного сертификата (30 дней) организация представила его в банк для получения суммы вклада и процентов, начисленных по нему.

Номинальная стоимость депозитного сертификата составляет 17,5 млн. р., проценты – из расчета 12,5 % годовых.

В соответствии с условиями договора банк перечислил организации сумму вклада в полном размере, а также перечислил проценты, начисленные по вкладу.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

11. Акционерным обществом при реорганизации производится передача вновь образовываемому юридическому лицу активов, обязательств и источников собственных средств. На основании передаточного акта и разделительного баланса новому юридическому лицу передаются:

1) основные средства первоначальной (восстановительной) стоимостью на сумму 624,5 млн. р.; износ – 233,7 млн. р.

2) материалы на сумму 84 млн. р.;

3) дебиторская задолженность в сумме 102,6 млн. р.;

4) кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сумме 66,4 млн. р.;

5) кредиторская задолженность по расчетам с разными кредиторами и дебиторами в сумме 15,1 млн. р.;

6) уставный фонд на сумму 361 млн. р.;

7) добавочный фонд на сумму 89,5 млн. р.;

8) нераспределенная прибыль на сумму 45,4 млн. р.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

12. Организация, не осуществляющая ведения общих дел (товарищ), в соответствии с договором простого товарищества вносит вклад в общее дело в виде денежных средств в размере 3,5 млн. р. и в виде трудового участия работников товарища для целей совместной деятельности на период действия договора простого товарищества.

За период действия договора простого товарищества переданные фактические затраты трудового участия работников составили 16,825 млн. р., в том числе заработная плата работников – 12,5 млн. р., обязательный страховой взнос в ФСЗН – 4,24 млн. р., страховой взнос в Белгосстрах – 75 тыс. р.

По истечении срока действия договора простого товарищества доверенное лицо перечисляет на расчетный счет товарища причитающиеся денежные средства в счет погашения вклада в общее дело.

Составить необходимые бухгалтерские записи.

Контрольные вопросы

1. Какими нормативными документами регулируется учет финансовых вложений?

2. Какие вложения относят к финансовым? Приведите примеры.

3. Как оцениваются финансовые вложения в учете и отчетности?

4. Перечислите виды ценных бумаг. Охарактеризуйте их.

5. Как осуществляется синтетический учет финансовых вложений?

6. Как правильно отразить в бухгалтерском учете вложения в уставный фонд других организаций?

7. Каким образом осуществляется бухгалтерский учет финансовых вложений в долевые ценные бумаги других организаций?

8. В каких случаях производят изменение первоначальной стоимости финансовых вложений?

9. Каким образом ведут бухгалтерский учет предоставленных займов?

10. Каковы особенности учета вкладов по договору простого товарищества?

11. Как следует отражать в бухгалтерском учете процесс выбытия финансовых вложений по их видам?

12. Зачем и как создают резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги?

13. Как осуществляется аналитический учет финансовых вложений?

14. Как осуществляется инвентаризация финансовых вложений?

15. Что включают в себя аспекты учетной политики организации в части финансовых вложений?

16. Какая информация отражается в бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях?

17. Какие признания принципы, оценки и отражения в финансовой отчетности информации о финансовых инструментах изложены в Международном стандарте финансовой отчетности № 39 «Финансовые инструменты; признание и оценка»?

18. Какие существуют отличия в порядке учета, оценки, признания и отражения в финансовой отчетности № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»?

Дата добавления: 2014-11-25