Правила включения расходов и активов в отчетность

Пример.

Организация осуществляет два вида деятельности. Основные направления бизнеса дают одинаковый возврат на вложенный капитал, но структура затрат различная.

таблица 13.6

Показатель	1 вид деятельности	2 вид деятельности
Вложения, т. руб.
Прибыль, тыс. руб.
Выручка
Затраты

1) Возврат на вложенный капитал по первому и второму видам деятельности:

Кот 1 = 1000/ 4000 = 0,25; Кот 2 = 175 / 700 =0,25

2) рентабельность продаж:

Р1 = 1000/5000 = 0,2; Р2 = 175 / 260 = 0,6731

3) коэффициент оборачиваемости вложений:

К1 = 5000 / 4000 = 1,25 К2 = 260 / 700 = 0,3714

Оборачиваемость вложений во втором варианте значительно меньше, чем в первом варианте. Это может свидетельствовать о затоваривании продукции за счет повышения цен.

4) Взаимосвязь факторов:

Кот1 = Р1 * К1 = 0,2 *1,25 =0,25; Кот2 = Р2 * К2 = 0,6731 *0,3714 = 0,25

При оценке деятельности менеджеров необходимо учитывать вид деятельности подразделения, уровень развития бизнеса. В интенсивно развивающихся видах бизнеса значения критериев оценки могут быть достаточно высокими, несмотря на низкий уровень менеджмента.

При формировании отчетов необходимо учитывать следующие условия:

1) При формировании отчетности центров ответственности необходимо учитывать основной принцип включения расходов и активов – их контролируемость. Если деятельность подразделения оценивается с помощью показателя рентабельности активов, то менеджер подразделения должен иметь возможность контролировать как прибыль, так и размеры своих активов.

2) Необходимо прямые постоянные затраты отделять от косвенных постоянных затрат, так как они находятся, как правило, вне сферы ответственности менеджеров и не контролируются ими.

3) Организации, использующие для оценки деятельности показатели остаточной прибыли и экономической добавленной стоимости, должны исключать из расчетов проценты по долгосрочным кредитам и займам;

4) Исключать из активов денежные средства, так как в большинстве случаев, организация напрямую получает средства от покупателей и оплачивает счета, передаваемые подразделениями.

5) Некоторые виды активов (административные здания, денежные средства, ценные бумаги и т.п.) контролируются только руководством организации в целом.

6) При частичном распределении затрат и активов по сегментам, необходимо:

устанавливать уровень целевой нормы прибыли для подразделений выше, чем стоимость капитала для организации в целом.

7) При полном распределении затрат и активов по сегментам, целевая норма прибыли подразделениям должна равняться стоимости капитала организации.

8) Распределение обязательств по подразделениям целесообразно осуществлять только при условии, что они по своему целевому назначению относятся к конкретному подразделению. В этом случае стоимость активов подразделения определяется как разность между контролируемыми активами и обязательствами. Распределение всех обязательств по подразделениям может привести к сокращению стоимости их чистых активов, повышению показателя рентабельности активов.

9) Проведение маркетинговых исследований, капиталоемких научных исследований, а также долгосрочные обязательства и т.п. контролируются в основном только руководством организации, поэтому эти виды затрат нецелесообразно распределять между структурными подразделениями.

10) Стоимость основных средств подразделений может оцениваться по остаточной стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа), первоначальной или восстановительной. На практике наиболее часто оценку ОС проводят по остаточной стоимости, несмотря на то, что оценка основных средств по этому методу ведет к снижению стоимости активов, соответственно к росту рентабельности. Оценка стоимости активов подразделений по восстановительной стоимости затруднительна, так как данные бухгалтерского учета не содержат сведения о восстановительной стоимости.

Дата добавления: 2014-11-26