Показники і методика аналізу розрахунків по податках

Аналіз баз даних податкових органів починається із збору загальної інформації про кількість, назви, місцезнаходження, структуру і реквізити платників податків вказаних галузей. Ця інформація міститься в АІС районного рівня “Облік податків і платежів” і АІС обласного рівня “Картка платника”. Процедура має технічний характер і спрямована на отримання уявлення про склад галузі, розташування і організаційну структуру основних представників. Відзначимо, що саме для її проведення велике значення має створення універсальної загальноукраїнської бази даних про платників податків, оскільки зараз цей аналіз проводиться на обласному рівні і до нього залучаються лише ті підприємства галузі, які розташовані на території області. Часто підприємство є або єдиним представником своєї галузі в області (обленерго, енергогенеруючі компанії), або їх кількість дуже незначна, щоб робити узагальнення.

Далі податковий аудитор ознайомиться із станом розрахунків з бюджетом в закріплених галузях (борг, переплата, податкове навантаження), вивчає обсяг нарахованих та сплачених підприємствами галузі податкових платежів. Розраховується середня сума податкових платежів в цілому і по окремих видах податків, яка припадає на одне підприємство. Підприємства галузі і регіону групуються в залежності від сум нарахованих і сплачених податків. Інформація отримується із АІС “Галузь” і АІС ОР “Картка платника”. В табл..3.3 наведена інформація про нараховані і сплачені податки, суму переплат і податкового боргу за 200Х рік по галузях економіки міста N. Звертає на себе увагу нестабільність сум нарахованих податкових зобов’язань. Лише в чотирьох галузях податкові нарахування змінилися менш ніж на 20% порівняно з попереднім роком. В решті галузей темпи приросту або падіння перевищують 30%. Загальна їх сума скоротилася майже на чверть, причому левова частка падіння прийшлася на галузь державного управління. Промисловість і транспорт стабільно нарощують податкові платежі, будівництво також збільшило їх на 8%, але враховуючи, що обсяг підрядних будівельних робіт за той самий період збільшився на чверть, цей показник не можна вважати задовільним. Цікавий факт — майже двократне скорочення податкових платежів торгівельних підприємств, причому товарообіг в роздрібній торгівлі збільшився на 23%, хоча фінансовий результат — від’ємний. Оптова торгівля також має суттєве збільшення товарообігу при позитивному фінансовому результаті.

Але і високі темпи приросту податкових нарахувань не завжди є приводом для оптимізму. В галузі виробництва і розподілення електроенергії, газу і води вони збільшилися на 43%, зате податковий борг зріс на 137%, а його абсолютна сума перевищила поточні нарахування в 4,5 рази. Взагалі лише чотири галузі скоротили податковий борг протягом поточного року; у решти він зростав. Переважна частка боргу припадає на дві галузі — розподілення електроенергії, газу і води та державне управління. Якщо причини цього в першому випадку зрозумілі, то другий випадок вимагає спеціального дослідження. З переплатами ситуація принципово інша. Практично по всім

Таблиця 3.3. Динаміка нарахувань і сплати податкових платежів по місту N у 2004 р.

ГАЛУЗІ	Нараховано 1.01.0Х	Відхилення від поперед-нього періоду	Сплачено 1.01.0Х	Відхилення від поперед-нього періоду	Переплати 1.01.0Х	Відхилення від поперед-нього періоду	Податковий борг 1.01.0Х	Відхилення від поперед-нього періоду
млн. грн.	%	млн. грн.	%	млн. грн.	%	млн. грн.	%
Промисловість:	2307,89	492,6		2192,21	616,89		389,27	11,96		1861,5	874,94
Виробництво і роз-поділення електро-енергії, газу і води	1298,28	391,5		969,14	459,53		31,29	11,58		1711,3	988,6
Металургія і оброблення металу	-19,91	-34,8	-234	5,43	3,34		10,10	-0,20	-2	0,59	-66,3	-99
Хімічна і нафтохімі-чна промисловість	32,42	9,1		31,60	-2,88	-8	29,55	0,00		27,05	7,83
Машинобудування	181,55	46,9		225,1	28,96		72,82	-27,82	-28	32,78	15,56
Виробництво деревини і виробів з деревини	25,86	-23,9	-48	39,9	-11,30	-22	21,85	3,08		10,52	0,69
Харчова промисловість	470,14	-9,4	-2	503,6	12,09		91,78	16,78		33,52	3,06
Сільське господарство	-48,00	-30,2		-36,63	-19,02		32,20	9,09		8,99	5,68
Транспорт і зв'язок	1058,36	252,9		1251,1	279,6		615,17	211,5		18,49	-7,03	-28
Будівництво	385,27			526,43	91,19		117,22	36,14		63,44	-0,59	-1
Торгівля	581,26	-520,7	-47	315,11	-152,0	-33	1213,1	-159,4	-12		114,9
Освіта	31,22	4,8		104,9	20,42		6,87	1,14		0,74	0,4
Фінансова діял-ть	177,81	23,2		345,2	57,62		90,52	20,73		16,26	-0,02
Управління	1943,18	-2709,3	-58	2007,5	194,8		52,60	-1,37	-3	4827,9	335,1
Всього:	7494,66	-2221,7	-23	8456,3	1580,7		3142,1	241,4		8037,5	1095,8

галузям вони мають відносно незначний розмір, хоча і перевищують суми податкового боргу. При цьому обидва показники значно менше поточних нарахувань. Але є виняток — торгівля. Тут сума переплат перевищує податковий борг і водночас майже в два рази перевищує суму поточних нарахувань. Безумовно, дані таблиці ще раз підтверджують, що торгівельна діяльність має високий податковий ризик.

Щодо сплачених сум податків, то в переважній більшості галузей їх динаміка повторює динаміку нарахувань, і особливих несподіванок тут нема. Виключеннями є металургія і нафтохімічна промисловість, де нараховані і сплачені суми податків змінюються у протилежних напрямках. Але ці дві галузі відрізняються дуже незначними сумами податкових платежів, тому зрозуміло, що навіть незначні зміни в економічній ситуації можуть призвести до таких наслідків.

Зокрема, при оцінці динаміки податкових надходжень виходять з припущення, що при збільшенні обсягів реалізації сума платежів до бюджету також повинна зростати. Потім з сукупності обслуговуваних підприємств виділяють такі, що не відповідають даному припущенню, і аналізують причини. Наприклад, розглянемо результати аналізу проведеного по крупних підприємствах торгівлі одного з районів м. Києва (табл. 3.4.).

Таблиця 3.4. Динаміка обсягу реалізації і сум податкових платежів по підприємствах галузі торгівлі за 2004 р.

№№ підприємств	Вид діяльності	Темпи росту валового доходу за даними дек-ларацій по податку на прибуток в 2004 р. до 2003 р. (%)	Темп росту сплати податків в 2004 р. до 2003 р. (%)
Податок на прибуток	ПДВ	Плата за землю	Прибутковий податок з громадян	Всього
	Роздрібна торгівля	65,7					76,4
	Торгівля нафтопродуктами	172,8					170,5
	Роздрібна торгівля та громадське харчування	114,6					113,5
	Оптова торгівля папером	106,8					97,8
	Роздрібна торгівля, громадське харчування	90,1					99,3
	Оптова торгівля харчовими добавками	197,5			-		116,7
	Роздрібна торгівля	67,7					97,9
	Роздрібна торгівля	81,3					88,3
	Торгівля нафтопродуктами	90,0					279,8
	Торгівля нафтопродуктами	91,8			-		126,7
	Торгівля цінними паперами	324,1		-	-	-	41,6
	Роздрібна торгівля	72,2					109,9
	Всього по 12 СПД	184,8					110,9

Для аналізу було відібрано 12 підприємств, сукупний обсяг валового доходу яких становить 30,7% від загального обсягу валового доходу підприємств торгівлі даного району.

Результати аналізу свідчать про те, що вони збільшили обсяги валового доходу майже вдвічі (на 84,8%), але сума податкових платежів до бюджету збільшилася лише на 10,9%. Структура податкових платежів за два роки практично не змінилася: чотири основні податки складають приблизно 90% всіх платежів, причому з них біля 40% становить ПДВ, 23-24% – податок на прибуток підприємств, і по 13-14% - плата за землю і прибутковий податок з громадян. Тепер спробуємо з’ясувати, чому ж сума сплачених податків значно відстає від зростання валового доходу. З таблиці видно, що темпи зростання всіх основних податків набагато менші, ніж валового доходу. Для плати за землю це цілком зрозуміло, оскільки методика її розрахунку не залежить від обсягів реалізації. Те саме можна сказати і про прибутковий податок (з 2005 р. — податок з доходів фізичних осіб). Зате ПДВ теоретично повинен зростати такими ж темпами, що і валовий дохід. Тим не менше в середньому він зріс лише на 15%, причому основну роль в цьому відіграли всього два підприємства — №6 і 11. Незважаючи на дуже високі темпи зростання ВД, ПДВ у одного з них навіть трохи зменшилось, а друге взагалі його не сплачує. Безумовно, що підприємство № 6 потребує окремого дослідження і є першочерговим кандидатом на податкову перевірку. Звертає на себе увагу дуже нестійка динаміка податку на прибуток. Якщо ПДВ змінюється приблизно тими ж темпами, що і ВД (крім вищезазначених винятків), то темпи зростання податку на прибуток коливаються від -99 до +15000%. Звичайно, надвисокі показники приросту по цьому виду податку пояснюються не винятковими успіхами підприємств, а тим, що в минулому році вони були збиткові і зовсім не сплачували податку на прибуток.

Дата добавления: 2014-11-16