Галузеві аспекти відбору платників для перевірки

Податковий аналіз галузі переслідує дві основні мети: по-перше, на його основі щорічно в Національному плані перевірок визначається базова галузь, де проводиться значна кількість перевірок з наступними узагальнюючими висновками. По-друге, ситуація зі сплатою податків по галузі в цілому вивчається при оцінці перспектив і доцільності проведенні перевірки конкретного підприємства цієї галузі. Розглянемо ці два напрямки.

Перший з них є результатом тривалого розвитку методів відбору аудиту в Україні.

На початку становлення української податкової служби до відбору платників для перевірки підходили дуже просто: раз на три роки всі підприємства мають бути перевірені. Цей підхід мав ту беззаперечну перевагу, що не вимагав ніяких складних обґрунтувань, а також на перший погляд відповідав вимогам однаково справедливого підходу до всіх платників податків.

Однак по мірі накопичення досвіду податкові аудитори відчули, що такий підхід хоча і простий, але навряд чи максимально ефективний. За умов постійного зростання кількості суб’єктів підприємницької діяльності, розвитку підприємств і збільшенню масштабів їх діяльності дуже гостро постала проблема максимально ефективного використання робочого часу. Крім того, пропрацювавши певний термін, податкові аудитори виявляють підприємства, де керівний персонал і головний бухгалтер відрізняються порядністю і високою компетентністю. Всі дискусійні проблеми вони намагаються вирішити ще до моменту перевірки. Минулі перевірки закінчилися з нульовим результатом. В таких випадках заздалегідь зрозуміло, що чергова перевірка практично нічого не дасть, крім зайвого підтвердження добросовісності платника, і можливо, адміністративного штрафу за якесь дрібне порушення. У той же час поряд є набагато більш “гідні” кандидати на перевірку — це підприємства, по яких вже встановлювалися серйозні порушення, які викликають підозру з точки зору “фіктивності”, проведення складних і нетипових господарських операцій, або просто займаються видами діяльності, де перевірки показують велику кількість порушень (торгівля за готівку, гральний бізнес і т.п.) Тому на другому етапі податкова служба перейшла до цілеспрямованого відбору платників податків перш за все по критеріях ймовірності порушень або складності господарських операцій. Такий підхід широко використовується зараз, і більше того, і в майбутньому збереже своє значення (див. Вставку “Досвід закордонних країн” — фактично цей витяг з американського підручнику з оподаткування свідчить про те, що критерії ймовірності порушень давно і успішно використовуються в США. Хіба що в американській практиці набагато рідше зустрічається навмисне або фіктивне банкрутство, тому до переліку ризикованих не входять фінансово слабкі підприємства під загрозою банкрутства.)

На практиці це означає, що на макроекономічному рівні визначається проблемна галузь і по її підприємствам проводиться перевірка. Найчастіше з цього приводу видаються спеціальні методичні рекомендації або програма перевірки галузі, де стисло характеризуються мета і загальні умови її проведення, описується приблизна методика перевірки і її першочергові напрямки. Наприклад, в 2002 р. такою галуззю була роздрібна торгівля, в 2003 — будівництво. Як свідчить закордонний досвід (див. Вставку 1), такий підхід практикується і в США, причому підкреслюються можливості, які він надає в плані навчання податкових аудиторів, глибокого вивчення особливостей галузі.

Дата добавления: 2014-11-16