Відбір декларацій для перевірки в США

Вставка 1. Досвід закордонних країн

Податкове управління використає арифметичну перевірку для відбору тих декларацій, які з найбільшим ступенем імовірності містять помилки й можуть забезпечити найбільшу суму додатково нарахованих податків у бюджет. Зазвичай методи, за допомогою яких відбираються Декларації для перевірки, не розкриваються. Однак можна зробити певні висновки на основі узагальнення даних про відібрані декларації.

Деякі групи платників податків перевіряються частіше, ніж інші. Зокрема, до них належать приватні особи з річним доходом, що перевищує 100 тисяч доларів, приватні підприємці з великим бізнесом, компанії, що торгують за готівку. У всіх цих групах платників податків імовірність приховування частини доходів від оподатковування особливо висока.

Якщо декларація платника податків перевірялася в попередній період і були виявлені значні суми недоїмки, Податкове управління часто проводить повторну перевірку в наступному році.

Рішення про проведення перевірки приймається, якщо суми сплаченого податку в декларації платника податків і інших формах звітності (наприклад, довідках про заробітну плату й утриманий податок від тих компаній, де він працював) істотно розходяться. Очевидні розбіжності іноді з'ясовуються без проведення перевірки, шляхом обговорення ситуації із платником податків.

Якщо з оподатковуваного доходу вирахувані суми, що перевищують звичайний рівень таких відрахувань для відповідної величини доходу, то ймовірність проведення аудита зростає. Деякі відрахування (наприклад, збитки в результаті катастроф і розкрадань, використання особистого майна для ведення бізнесу, пільговані інвестиції) особливо привертають увагу Податкового управління, оскільки в багатьох випадках вони або неправильно розраховуються, або взагалі робляться особами, що не мають на це права.

Якщо платник податків заповнює вимогу на повернення частини сплаченого податку, це також підвищує ймовірність проведення перевірки.

Деякі декларації відбираються для перевірки, оскільки Податкове управління проводить планову перевірку певних галузей або видів господарських операцій платників податків. Це допомагає виробити необхідні навички для перевірки певних галузей бізнесу. Відповідно до програми перевірки окремих галузей повинні проводитися перевірки роздрібних торговців, енергогенеруючих компаній, медичних установ. Відповідно до програми перевірки окремих галузей відбираються декларації, що включають певні типи витрат або доходів, наприклад, збитків від падіння курсу цінних паперів, від будівельних контрактів, доходів від юридичної практики й консалтингу.

Часто Податкове управління одержує інформацію з інших джерел, наприклад, інших державних установ, інформаторів, засобів масової інформації й т.п. Інспектори Податкового управління зіставляють цю інформацію з даними декларації. У таких випадках може перевірятися якесь одне питання, наприклад, чому дохід від інвестицій так збільшився у звітному році? Чому знизилися платежі по заставних? Чому платник податків так багато заплатив за літній будиночок, придбаний у звітному році?

Податкове управління виплачує нагороду тим особам, які повідомляють інформацію, що сприяє виявленню й розкриттю порушень податкового законодавства. Нагорода виплачується за рішенням керівника регіонального управління й не може перевищувати 15% від загальної суми стягнених податків, штрафів і пені.

Податкове управління робило спроби застосування статистичних моделей для відбору декларацій. Востаннє вибіркова перевірка на основі цих моделей проводилася на початку 2003 року; модель включала дискриминантную функцію для прогнозування обсягу податкових надходжень. Чим вище значення підсумкового показника цієї моделі, тим більше донарахувань буде зроблено під час перевірки й тем вище ймовірність відбору платника податків для проведення перевірки. Однак вихідні дані для цієї моделі не збираються, починаючи з кінця 1980-х років, оскільки платники податків скаржилися в Конгрес США на стреси, пов'язані з їхнім збором. Використання ж старих даних не виправдано, оскільки занадто велика кількість перевірок закінчувалося безрезультатно.

Багато платників податків помилково думають, що якщо протягом декількох тижнів після подачі декларації вони не одержали повідомлення про перевірку з Податкового управління або якщо їм присланий чек на повернення зайво сплаченої суми податку, то перевірка їм уже не загрожує. Але перевірка проводиться протягом двох років після строку подачі декларації. Звичайно якщо протягом двох років перевірка не проводилася, то вона вже не відбудеться. Однак великі компанії перевіряються майже щороку Джерело Wіllіs Eugene, Hoffman Jr. Wіllіam H., Maloney, Davіd M. Raabe Wіllіam A. West Federal Taxatіon Comprehensіve Volume, Ch. 25, 2003

Можна вважати, що в останні два роки в Україні цей підхід вдосконалився і систематизувався: методика відбору платників податків для перевірки включає комплексну оцінку властивих їм податкових ризиків. При цьому самі податкові ризики систематизовані по кількох напрямках: по реєстраційних даних, показниках податкових декларацій, галузевих і регіональних ознаках. Під галузевими ознаками мається на увазі, по-перше, належність до більш ризикованої з точки зору податкових порушень галузі, а по-друге, перевищення значень ряду відібраних показників над середньо галузевими значеннями. [4] Зокрема, ДПА України передбачило першочергову перевірку суб’єктів підприємницької діяльності, які займаються такими видами діяльності:

- проводять діяльність на ринку паливно-мастильних матеріалів (код КВЕД 50.5); - проводять операції з зерновою продукцією (код КВЕД 51.21); - надають юридичні (код КВЕД 74.11.1), транспортні (коди КВЕД 50, 50.2, 60.22) послуги; - проводять артистичну та спортивну діяльність, займаються організацією масових концертних видовищ (код КВЕД 92); - проводять операції з цінними паперами (код КВЕД 67), рухомим та нерухомим майном (код КВЕД 70); проводять виробничу діяльність (відповідно коди КВЕД 05, 15, 15.1, 15.11, 15.12, 15.13, 15.2 - 15.6, 15.8, 15.9, 17, 18 - 20, 22, 22.3, 26, 26.1, 28, 36, 36.1, 37, 37.1, 45. [3]

Приклади показників, для яких розглядається перевищення значень над середньо галузевими, наводилися в Розділі 1. Але податківців цікавлять не тільки можливі спроби ухиляння від сплати податків і інші кримінальні методи скорочення податкових платежів, але і об’єктивні фактори — такі, як податкова політика, стан розвитку галузі, регіональна структура економіки і т.п. Тому для всіх галузей проводиться макроекономічний аналіз діяльності з точки зору наповнення бюджету. Поширена практика порівняння податкових надходжень в бюджет від підприємств певної галузі з динамікою обсягу реалізації, сумою отриманих пільг і податкового боргу. Це дозволяє виявити ті галузі, що фактично є “дармоїдами”, не несуть адекватного податкового навантаження. Звичайно, що дуже цікаво дізнатись про причини такого становища, оцінити ефективність наданих пільг і по результатах перевірок сформулювати пропозиції по вдосконаленню податкової системи. Такий аналіз проводиться як на рівні держави в цілому, так і по окремих регіонах. У табл. 3.1 наведений зразок аналітичної таблиці, що складається з цією метою.

Таблиця 3.1. Оцінка податкового потенціалу галузей міста N у 2004 р.

Галузь	Обсяг реалізації продукції (робіт, послуг)	Питома вага в обсязі реалізації (%)	Нараховано податків і зборів	Питома вага в нарахуваннях по регіону (%)	Податкове навантаження (%)
Усього по регіону	1579,0		210,3		13,3
Промисловість - усього	684,0	43,3	49,1	23,3	7,2
Виробництво і розподілення електроенергії, газу та води	44,2	2,8	5,9	2,8	13,3
Металургія і оброблення металу	21,0	1,3	0,1	0,0	0,5
Хімічна і нафтохімічна промисловість	1,4	0,1	2,3	1,1	164,3
Машинобудування	202,5	12,8	12,6	6,0	6,2
Целюлозно-паперова і поліграфічна промисловість	6,2	0,4	0,6	0,3	9,7
Легка промисловість	8,4	0,5	1,0	0,5	11,9
Харчова промисловість	154,0	9,8	14,4	6,8	9,4
Інші галузі	246,3	15,6	12,2	5,8	5,0
Сільське господарство	29,9	1,9	8,4	4,0	28,1
Будівництво	93,0	5,9	17,8	8,5	19,1
Оптова й роздрібна торгівля	128,5	8,1	55,0	26,2	42,8
Транспорт і зв'язок	214,8	13,6	8,9	4,2	4,1
Інші галузі економіки	144,4	9,1	32,9	15,6	22,8

Зокрема на основі аналізу даних таблиці можна виділити ті галузі, питома вага яких в обсязі реалізації не відповідає питомій вазі в сумі нарахованих податків, а значить, і податкове навантаження нижче за інші. В нашому прикладі до таких галузей належать машинобудування, харчова промисловість, інші галузі промисловості, транспорт і зв'язок. Вони ж мають і найнижче податкове навантаження (не рахуючи металургії і оброблення металу, але ця галузь має дуже низьку питому вагу в обсязі реалізації в даному місті, і тому її можна не враховувати). Звертає на себе увагу дуже широкий діапазон значень податкового навантаження окремих галузей — від 0,5% до 164%. До головних причин таких коливань належать продаж продукції на експорт, збиткова діяльність або значні суми пільг по податках.

Вплив пільг на податкове навантаження окремих галузей наочно представлений у табл. 3.2. В цілому по Україні по сумі наданих пільг лідирують торгівля і громадське харчування, фінансова діяльність і металургія. В окремій області (в нашому випадку Черкаській) ситуація трохи інша, що відображає галузеву структуру регіонального господарського комплексу. Оскільки область переважно сільськогосподарська, то найбільша частка пільг припадає на харчову промисловість. Крім того, суттєві пільги надані торгівлі і громадському харчуванню. Крім впливу на суми податкових надходжень до місцевого і державного бюджету, надання пільг ускладнює проведення податкового аудиту і підвищує ризик виявлення помилок і спроб ухиляння від сплати податків.

Таблиця 3.2. Аналітична інформація про структуру пільг в розрізі галузей по економіці в цілому і по Черкаській області у 2003 р.

Галузі	Питома вага пільг галузі в загальній сумі пільг, наданих підприємствам України	Питома вага пільг галузі в зага-льній сумі пільг, наданих підприєм-ствам Черкаської області
Промисловість, всього	41,5%	64,6%
Видобування енергетичних матеріалів	1,9%	4,8%
Обробна промисловість
Харчова промисловість та перероблення сільськогосподарських продуктів	8,4%	40,5%
Легка промисловість	0,6%	2,3%
Виробництво деревини та виробів з деревини	0,7%	5,8%
Хімічна та нафтохімічна промисловість	2,6%	1,5%
Виробництво інших неметалевих мінеральних виробів (будматеріалів, скловиробів)	0,3%	0,0%
Металургія та оброблення металу	15, 2%	0,0%
Машинобудування	6,9%	7,5%
Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води	2,2%	1,7%
Сільське господарство	3,9%	9,2%
Будівництво	1,9%	2,0%
Транспорт і зв'язок	8,4%	1,9%
Торгівля i громадське харчування	22,4%	14,9%
Фінансова діяльність	15,0%	3,8%

Другий напрямок аналізу податкових показників галузі — вивчення стану розрахунків по податках по галузі в цілому при оцінці перспектив і доцільності проведення перевірки конкретного підприємства цієї галузі. Ми розглянемо його в наступному параграфі як один з початкових етапів аналітичної роботи на організаційно-технічному етапі податкового аудиту.

Дата добавления: 2014-11-16