Учет операционной аренды

УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

Арендодатель, предоставив объект в операционную аренду, не списывает его со своего баланса, т. е. такой объект продолжает числиться в составе активов арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию на объекты (основные средства, прочие необоротные материальные активы), пере­данные в аренду, по общеустановленному на предприятии методу начисления амор­тизации согласно учетной политике. Сум­ма начисленной амортизации включается в расходы предприятия-арендодателя и отражается бухгалтерской записью по кре­диту соответствующего субсчета к счету 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» в корреспонденции с:

— дебетом счета 23 «Производство»,
91 «Общепроизводственные расходы» с
последующим списанием таких затрат

на субсчет 903 «Себестоимость реа­лизованных услуг», если деятельность предприятия по предоставлению арендных услуг является основной и систематиче­ской;

— дебетом субсчета 949 «Прочие рас­
ходы операционной деятельности», если
предоставление имущества в аренду не
является основным видом деятельности
предприятия.

Если в ходе заключения договора арен­ды или при его выполнении арендодатель несет какие-либо расходы (например, на нотариальное заверение договора), то сум­ма таких расходов отражается в составе прочих операционных расходов арендода­теля (по дебету субсчета 949).

Сумма арендной платы, предусмотрен­ная договором, отражается арендодателем в составе доходов (без учета НДС, если арендодатель зарегистрирован платель­щиком НДС) в том месяце, на который приходятся такие доходы. При этом для отражения доходов от аренды в бухгал­терском учете используются:

субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг», если деятельность по предоставлению арендных услуг является основным видом деятельности предприя­тия;

субсчет 713 «Доход от операцион­ной аренды активов», если предостав­ление необоротных активов в аренду не является основным видом деятельности арендодателя.

Пример 20.1. Предприятие А сдает предприятию Б в аренду легковой авто­мобиль. Согласно учетной политике пред­приятия-арендодателя амортизация на объекты основных средств начисляется по прямолинейному методу. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по сданному в аренду автомобилю состав­ляет 150,00 грн.

Сумма ежемесячной арендной платы, ус­тановленной в договоре аренды, составляет 500 грн., в том числе НДС — 83,33 грн.

Порядок отражения указанных операций у арендодателя приведен в таблице 20.1.

676 Настоящий бухучет

Таблица 20.1
Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Если предоставление арендных услуг не является основным видом деятельности
Ведомость начисления амортизации	Начислена амортизация на стоимость автомобиля			150,00
Акт предоставленных услуг	Начислена сумма арендной платы			500.00
Налоговая накладная	Начислены налоговые обяза­тельства по НДС			83,33
Выписка банка	Получена сумма арендной платы			500,00
Если предоставление арендных услуг— основной вид деятельности арендодателя
Ведомость начисления амортизации	Начислена амортизация на стоимость автомобиля	23,91		150,00
Акт предоставленных услуг	Начислена сумма арендной платы			500,00
Налоговая накладная	Начислены налоговые обяза­тельства по НДС			83,33
Выписка банка	Получена сумма арендной платы			500,00

Если условиями договора аренды пред­усмотрено внесение арендатором платы за несколько периодов вперед, то арендо­датель отражает полученную им сумму в составе доходов будущих периодов, т.е. по кредиту одноименного субсчета 69. Далее арендодатель распределяет сумму полученной арендной платы по отчетным периодам, на которые она приходится, и

равномерно отражает ее в составе доходов таких отчетных периодов.

Пример 20.2. По условиям договора аренды помещения арендатор вносит аренд­ную плату за 6 месяцев вперед. Ежемесяч­ная сумма арендных платежей составляет 300 грн., в том числе НДС — 50 грн.

Порядок отражения указанных операций у арендодателя приведен в таблице 20.2.

Таблица 20.2

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Выписка банка	Получена арендная плата арендодателем			1800,00
Налоговая накладная	Начислены налоговые обяза­тельства по НДС			300,00

Настоящий бухучет 677

Акт предоставленных услуг	Отражена в составе доходов сумма арендной платы, прихо­дящаяся на отчетный месяц			300,00
Списана сумма начисленных на­логовых обязательств по НДС			50,00
Произведен зачет задолженно­сти арендатора в счет перечис­ленной им ранее предоплаты			300,00
Бухгалтерская справка	Отражена сумма арендной пла­ты, приходящейся на следую­щие месяцы, в составе доходов будущих периодов			1250,00
Списана сумма НДС			250,00
Акт предоставленных услуг	В следующем месяце сумма арендной платы включена в со­став доходов предприятия			300,00

Если во время действия договора аренды арендодатель несет расходы по ремонту, улучшению, то такие расходы отражаются им в общепринятом порядке: расходы на текущий ремонт включаются в состав рас­ходов предприятия, а расходы на капиталь­ный ремонт, модернизацию, дооборудова­ние и т.п. увеличивают перво-начальную стоимость объекта, сданного в аренду.

УЧЕТ У АРЕНДАТОРА

Объект операционной аренды у аренда­тора числится на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Основанием для зачисления объекта арен­ды на забалансовый счет 01 является акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами договора аренды.

Сумма арендной платы, подлежащая уплате арендодателю, отражается аренда­тором в составе расходов того отчетного периода, на который приходится такая плата. Таким образом соблюдается прин­цип начисления и соответствия доходов и расходов: возникновение (признание) расходов по аренде соответствует возник­новению доходов, полученных вследствие эксплуатации арендованного объекта.

В бухгалтерском учете затраты в виде

платы за арендованное имущество в зави­симости от предназначения и цели исполь­зования такого имущества отражаются на следующих счетах:

1) при аренде объекта, используемого
в производственном процессе:

Дт 84 «Прочие операционные расхо­ды» — Кт 685 «Расчеты с прочими кре­диторами»;

Дт 23 «Производство», 91 «Общепро­изводственные расходы» — Кт 84;

2) при эксплуатации арендованного
объекта для общехозяйственных целей:

Дт 84 - Кт 685

Дт 92 «Административные расхо­ды» — Кт 84;

3) при аренде объекта, используемого
для сбыта продукции (товаров, работ,
услуг):

Дт 84 - Кт 685

Дт 93 «Расходы на сбыт» — Кт 84;

4) при аренде объекта на прочие хозяй­
ственные нужды:

Дт 84 - Кт 685

Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 84.

Основание для отражения арендато­ром арендной платы в составе расходов является выписанный арендодателем акт предоставленных услуг.

Если арендная плата платится арен-

678 Настоящий бухучет

датором авансом за несколько отчетных периодов вперед, то сразу включить ее сумму в состав расходов нельзя. Уплачен­ная авансом арендная плата отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным ее списанием на расходы предприятия.

Пример 20.3- Предприятие взяло в арен­ду помещение под офис. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 1200,00 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Стоимость помещения, полученного в аренду согласно акту приема-передачи 60000,00 грн.

Таблица 20.3

Первичный документ	Содержание хозяйственной опера­ции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Акт приема-передачи	Получено помещение в арен­ду		—	60000,00
Акт предоставленных услуг	Начислена сумма арендной платы			1000,00
Налоговая накладная	Сумма НДС включена в со­став налогового кредита			200,00
Платежное поручение	Перечислена сумма арендной платы арендодателю			1200,00

Пример 20.4. По условиям предыду- в сентябре внес арендную плату за сен-щего примера допустим, что арендатор тябръ и авансом за октябрь и ноябрь:

Таблица 20.4

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Сентябрь
Акт приема-передачи	Получено помещение в аренду		—	60000,00
Платежное поручение	Перечислена арендодателю арендная плата			3600,00
Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС			600,00
Акт предоставленных услуг	Начислена сумма арендной платы за отчетный месяц			1000,00
Списана сумма НДС			200,00
Произведен зачет задолжен­ности перед арендодателем в счет ранее перечисленной оплаты			1200,00

Настоящий бухучет 679

Бухгалтерская справка	Сумма арендной платы, при­ходящаяся на следующие месяцы, отражена в составе расходов будущих периодов			2000,00
Списана сумма НДС			400,00
Октябрь
Акт предоставленных услуг	Включена в расходы сумма арендной платы за октябрь			1000,00
Ноябрь
Акт предоставленных услуг	Включена в расходы сумма арендной платы за ноябрь			1000,00

Затраты арендатора, связанные с экс­плуатацией арендованного имущества, в том числе и на текущий ремонт, отра­жаются в составе его расходов по дебету счетов 23, 91, 92, 93, 949 в зависимости от направления использования арендован­ного объекта. При этом рекомендуется к соответствующим счетам открывать суб­счета «Ремонт арендованного объекта», что позволит определить фактическую сумму понесенных расходов на ремонт.

Расходы на капитальный ремонт объ­екта аренды, его модернизацию, дообо­рудование, улучшение и т. п., если это предусмотрено договором аренды, отража­ются арендатором как капитальные инве­стиции в создание (строительство) прочих необоротных активов. Иными словами, такие расходы аккумулируются по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовле­ние) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 201 «Сырье и материа­лы», 205 «Строительные материалы», 661 «Расчеты по заработной плате», 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.д.

После завершения работ по модерниза­ции (улучшению) арендованного объекта арендатор делает в учете запись Дт 117 «Прочие необоротные материальные ак­тивы» — Кт 153.

Что касается начисления амортизации

в бухгалтерском учете на стоимость соз­данного объекта, то, по нашему мнению, если арендодатель возмещает понесенные арендатором расходы, арендатор не начис­ляет износ на стоимость такого объекта. На момент передачи арендодателю улуч­шений после окончания действия договора аренды, арендатор отражает в учете такую операцию, как продажу необоротного объекта. В состав доходов арендатора (кредит субсчета 742 «Доход от реализа­ции необоротных активов») включается сумма причитающегося от арендодателя возмещения, а в составе расходов (дебет субсчета 972 «Себестоимость реализо­ванных необоротных активов») отра­жается балансовая стоимость созданного объекта необоротных активов в результате улучшения арендованного объекта.

Если же договором аренды не пред­усмотрено возмещение арендодателем рас­ходов на улучшение объекта, то арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете на стоимость созданного им объ­екта прочих необоротных материальных активов. При этом на счетах бухгалтер­ского учета начисление износа отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 91, 92, 93, 94- Кт 132 «Износ про­чих необоротных материальных акти­вов». Арендодатель, возместив арендатору расходы на улучшение, на эту сумму увеличивает первоначальную стоимость

680 Настоящий бухучет

арендованного объекта, числящегося у него на балансе.

При отражении амортизации следует учесть, что согласно п. 27 П(С)БУ 7 [7] амортизация прочих необоротных мате­риальных активов начисляется только по двум методам: прямолинейному и производ­ственному. Выбор этих методов не случаен. Дело в том, что оба метода предусматрива­ют списание стоимости основного капитала в течение срока полезного использования. Отсюда можно заключить, что процесс амортизации (с позиции арендатора) про­исходит в период срока аренды (в боль­шинстве случаев срок аренды совпадает со сроком полезного использования). В данном случае в момент обратной передачи арендованного помещения сумма расходов, понесенных на проведение улучшений, уже будет самортизирована арендатором. На счетах бухгалтерского учета при воз­врате арендодателю арендованного поме­щения арендатор списывает первоначаль­ную стоимость сформированного объекта и износ путем осуществления проводки: Дт 132 — Кт / 17. У арендодателя в данном случае (при невозмещении арендатору рас­ходов) данная операция не найдет своего отражения.

Дата добавления: 2014-11-18